Приклади заповнення з інших причин корегування див. в публикації «РК із типами причин 101–104: правила складання»

Що вважається повним поверненням товару або передоплати для цілей застосування коригування з умовним кодом 103? Які особливості заповнення РК?

Правила складання РК

Що слід розуміти під повним поверненням товару або передоплати?

Повним поверненням товару або передоплати вважається повернення всієї кількості товару (або всієї суми передоплати) за однією або кількома товарними позиціями, зазначеними в ПН, до якої складається РК. Наприклад, якщо постачальник отримав передоплату за 5 шт. чайників і 10 шт. прасок, а потім повернув передоплату за 10 шт. прасок, то в цьому випадку буде повне повернення передоплати за товарною позицією «праска».

Як складається РК до ПН, яка видається покупцеві?

При повному поверненні товару або передоплати за товар/послугу в РК зазначається умовний код причини коригування 103 «Повернення товару або авансових платежів».

Із цим умовним кодом причини за кожною товарною позицією з ПН може бути заповнений тільки один рядок (п. 4.1 Листа № 36942). Цей рядок заповнюється зі знаком «–», і в ньому показники відповідної товарної позиції з ПН виводяться в «0». Порядок заповнення такого рядка, з огляду на положення п. 23 Порядку № 1307, такий:

• у графі 1.1 – ставиться порядковий номер рядка в РК (нумерація завжди починається з 1);
• графі 1.2 – порядковий номер рядка ПН, який коригується (виводиться в «0»). Якщо РК складається до ПН, яка не містить порядкових номерів рядків (це ПН, оформлена за формою, що затверджена наказом Мінфіну від 22.09.14 р. № 957 і діяла до 01.04.16 р.), то порядковий номер рядка ПН у такому РК не зазначається (див. ЗІР, категорія 101.15);
• графі 2.1 – умовний код причини коригування 103;
• графі 2.2 – порядковий номер групи коригування (зверніть увагу: кожний рядок з умовним кодом причини 103 є окремою групою коригування і повинен мати свій порядковий номер);
• графи 3, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 6, 11, 12, 15 – до них переноситься інформація з того рядка ПН, який коригується (ті графи, які не були заповнені в ПН, не заповнюються і в РК);
• графі 7 зі знаком «–» зазначається та кількість товару, яка була в коригованому рядку ПН, а до графи 8 переноситься ціна з ПН (без мінуса);
• графі 13 автоматично, шляхом перемножування граф 7 та 8, буде розрахований обсяг постачання без ПДВ (він повинен бути від’ємним);
• графі 14 зазначається сума ПДВ за коригованим рядком, якщо коригована операція обкладається ПДВ за ставками 7 % та 20 % (зі знаком «–»). «Сума податку на додану вартість» – новий реквізит ПН та РК (графи 11 та 14 відповідно). Тому якщо РК оформляється до ПН, зареєстрованої в ЄРПН до 01.12.18 р., то графа 14 у ньому не заповнюється (п. 4.1 Листа № 36942).

Приклади заповнення РК

У прикладах найменування товарів і коди УКТЗЕД наведено умовно.

Ситуація 1
Повне повернення передоплати
13.07.18 р. ТОВ «Зевс» (постачальник) отримало передоплату від ПрП «Афродіта» (покупець) за товари українського виробництва: 10 шт. товару 1 (код УКТЗЕД 1111) за ціною 6 000 грн/шт. (у т. ч. ПДВ – 1 000 грн.) і 5 шт. товару 2 (код УКТЗЕД 2222) за ціною 3 000 грн/шт. (у т. ч. ПДВ – 500 грн.). На дату отримання передоплати (перша подія) була виписана ПН, у якій товар 1 зазначено у рядку 1, товар 2 – у рядку 2 (ПН зареєстрована в ЄРПН 18.07.18 р.). Товари не були поставлені в зазначені в договорі строки, тому 29.11.18 р. сторони підписали додаткову угоду про розірвання договору. 06.12.18 р. постачальник повернув передоплату.

Аналіз ситуації

Дата виписування РК. Підписання сторонами додаткової угоди про повернення передоплати за товари не є подією для виписування РК, зазначених у п. 192.1 ПК. Тому в нашій ситуації РК потрібно виписати 06.12.18 р., коли відбудеться подія, що призводить до фактичної зміни суми компенсації за товари (повернення передоплати).

Порядок виписування РК. Передоплата за товари повністю повертається постачальникові, тому для оформлення такого коригування в РК необхідно використовувати код 103 «Повернення товару або авансових платежів».

Розділ Б РК міститиме дві групи коригування з умовним кодом 103 (за товаром 1 – з порядковим номером 1, а за товаром 2 – з порядковим номером 2). У кожній з них буде по одному рядку, які повністю змінусують рядки 1 та 2 ПН за товаром 1 і товаром 2 відповідно. У цих рядках із мінусом будуть зазначені показники у графах 7 та 13 (п. 4.1 Листа № 36942). Є нюанс: оскільки РК складається до ПН, зареєстрованої в ЄРПН до 01.12.18 р., то графа 14 у ньому не заповнюється.

У розділі А цього РК будуть зазначені: у рядку IV – «–62 500,00»; у рядку II – «–12 500,00»; у рядку I – «–12 500,00».

Ситуація 2
Повне повернення оплаченого товару
20.11.18 р. ТОВ «Зевс» (постачальник) отримало передоплату від ПрП «Афродіта» (покупця) за товари українського виробництва: 10 шт. товару 1 (код УКТЗЕД 1111) за ціною 6 000 грн/шт. (у т. ч. ПДВ – 1 000 грн.) і 5 шт. товару 2 (код УКТЗЕД 2222) за ціною 3 000 грн/шт. (у т. ч. ПДВ – 500 грн.). На дату передоплати (перша подія) була виписана ПН, у якій товар 1 зазначено в рядку 1, товар 2 – у рядку 2 (ПН була зареєстрована в ЄРПН 05.12.18 р.). 27.11.18 р. товари були відвантажені покупцеві. Проте якість товару 2 не влаштувала покупця. Тому 28.11.18 р. було підписано додаткову угоду, згідно з якою 10.12.18 р. товар 2 був повернений постачальникові, а 20.12.18 р. постачальник повернув гроші за товар 2.

Аналіз ситуації

Дата виписування РК. Підписання сторонами додаткової угоди про розірвання договору не є подією для виписування РК, зазначеною в п. 192.1 ПК. На перший погляд здається, що РК можна оформити на дату першої події, яка відбулася після підписання додаткової угоди, – повернення товару 2 (адже згідно з п. 21 Порядку № 1307, РК виписуються в тому самому порядку, що й ПН). Проте, на думку ДФС, повернення оплаченого товару також не повинне супроводжуватися виписуванням РК (адже фактичного зменшення суми компенсації не відбулося, оскільки гроші все ще знаходяться у постачальника) (див. ЗІР, категорія 101.04). Тому в нашій ситуації РК потрібно виписати 20.12.18 р., коли відбудеться подія, що призводить до фактичної зміни суми компенсації за товар, тобто повернення коштів.

Порядок виписування РК. У цьому випадку відбувається повне повернення товару за товарною позицією «Товар 2», тому РК до ПН оформляється з умовним кодом причини коригування 103. РК міститиме один рядок, який повністю змінусує рядок 2 ПН, у якому був зазначений товар 2. У цьому рядку з мінусом будуть зазначені показники в графах 7 та 13 (п. 4.1 Листа № 36942). Нюанс: оскільки РК складається до ПН, зареєстрованої в ЄРПН після 01.12.18 р., графа 14 у ньому заповнюється.

У розділі А цього РК будуть зазначені: у рядку IV – «–12 500,00»; у рядку II – «–2 500,00»; у рядку I – «–2 500,00».