Примеры заполенения по другим причинам корректировки см. в публикации «РК с типами причин 101–104: правила составления»

Что считается полным возвратом товара или предоплаты для целей применения корректировки с условным кодом 103? Каковы особенности заполнения РК?

Правила составления РК

Что следует понимать под полным возвратом товара или предоплаты?

Полным возвратом товара или предоплаты считается возврат всего количества товара (или всей суммы предоплаты) по одной или нескольким товарным позициям, указанным в НН, к которой составляется РК. Например, если поставщик получил предоплату за 5 шт. чайников и 10 шт. утюгов, а затем вернул предоплату за 10 шт. утюгов, то в данном случае будет полный возврат предоплаты по товарной позиции «утюг».

Как составляется РК к НН, которая выдается покупателю?

При полном возврате товара или предоплаты за товар/услугу в РК указывается условный код причины корректировки 103 «Повернення товару або авансових платежів».

С этим условным кодом причины по каждой товарной позиции из НН может быть заполнена только одна строка (п. 4.1 Письма № 36942). Эта строка заполняется со знаком «–», и в ней показатели соответствующей товарной позиции из НН выводятся в «0». Порядок заполнения такой строки, с учетом положений п. 23 Порядка № 1307, следующий:

• в графе 1.1 – ставится порядковый номер строки в РК (нумерация всегда начинается с 1);
• графе 1.2 – порядковый номер строки НН, которая корректируется (выводится в «0»). Если РК составляется к НН, которая не содержит порядковых номеров строк (это НН, оформленная по форме, утвержденной приказом Минфина от 22.09.14 г. № 957 и действовавшей до 01.04.16 г.), то порядковый номер строки НН в таком РК не указывается (см. ОИР, категория 101.15);
• графе 2.1 – условный код причины корректировки 103;
• графе 2.2 – порядковый номер группы корректировки (обратите внимание: каждая строка с условным кодом причины 103 представляет собой отдельную группу корректировки и должна иметь свой порядковый номер);
• графы 3, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 6, 11, 12, 15 – в них переносится информация из той строки НН, которая корректируется (те графы, которые не были заполнены в НН, не заполняются и в РК);
• графе 7 со знаком «–» указывается то количество товара, которое было в корректируемой строке НН, а в графу 8 переносится цена из НН (без минуса);
• графе 13 автоматически, путем перемножения граф 7 и 8, будет рассчитан объем поставки без НДС (он должен быть отрицательным);
• графе 14 указывается сумма НДС по корректируемой строке, если корректируемая операция облагается НДС по ставкам 7 % и 20 % (со знаком «–»). «Сума податку на додану вартість» – новый реквизит НН и РК (графы 11 и 14 соответственно). Поэтому если РК оформляется к НН, зарегистрированной в ЕРНН до 01.12.18 г., то графа 14 в нем не заполняется (п. 4.1 Письма № 36942).

Примеры заполнения РК

В примерах наименования товаров и коды УКТВЭД приведены условно.

Ситуация 1
Полный возврат предоплаты
13.07.18 г. ООО «Зевс» (поставщик) получило предоплату от ЧП «Афродита» (покупатель) за товары украинского производства: 10 шт. товара 1 (код УКТВЭД 1111) по цене 6 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.) и 5 шт. товара 2 (код УКТВЭД 2222) по цене 3 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 500 грн.). На дату получения предоплаты (первое событие) была выписана НН, в которой товар 1 указан в строке 1, товар 2 – в строке 2 (НН зарегистрирована в ЕРНН 18.07.18 г.). Товары не были поставлены в указанные в договоре сроки, поэтому 29.11.18 г. стороны подписали дополнительное соглашение о расторжении договора. 06.12.18 г. поставщик вернул предоплату.

Анализ ситуации

Дата выписки РК. Подписание сторонами дополнительного соглашения о возврате предоплаты за товары не является событием для выписки РК, указанным в п. 192.1 НК. Поэтому в нашей ситуации РК нужно выписать 06.12.18 г., когда произойдет событие, приводящее к фактическому изменению суммы компенсации за товары (возврат предоплаты).

Порядок выписки РК. Предоплата за товары полностью возвращается поставщику, поэтому для оформления такой корректировки в РК необходимо использовать код 103 «Повернення товару або авансових платежів».

Раздел Б РК будет содержать две группы корректировки с условным кодом 103 (по товару 1 – с порядковым номером 1, а по товару 2 – с порядковым номером 2). В каждой из них будет по одной строке, которые полностью сминусуют строки 1 и 2 НН по товару 1 и товару 2 соответственно. В этих строках с минусом будут указаны показатели в графах 7 и 13 (п. 4.1 Письма № 36942). Есть нюанс: поскольку РК составляется к НН, зарегистрированной в ЕРНН до 01.12.18 г., то графа 14 в нем не заполняется.

В разделе А этого РК будут указаны: в строке IV – «–62 500,00»; в строке II – «–12 500,00»; в строке I – «–12 500,00».

Ситуация 2
Полный возврат оплаченного товара
20.11.18 г. ООО «Зевс» (поставщик) получило предоплату от ЧП «Афродита» (покупателя) за товары украинского производства: 10 шт. товара 1 (код УКТВЭД 1111) по цене 6 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.) и 5 шт. товара 2 (код УКТВЭД 2222) по цене 3 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 500 грн.). На дату предоплаты (первое событие) была выписана НН, в которой товар 1 указан в строке 1, товар 2 – в строке 2 (НН была зарегистрирована в ЕРНН 05.12.18 г.). 27.11.18 г. товары были отгружены покупателю. Однако качество товара 2 не устроило покупателя. Поэтому 28.11.18 г. было подписано дополнительное соглашение, согласно которому 10.12.18 г. товар 2 был возвращен поставщику, а 20.12.18 г. поставщик вернул деньги за товар 2.

Анализ ситуации

Дата выписки РК. Подписание сторонами дополнительного соглашения о расторжении договора не является событием для выписки РК, указанным в п. 192.1 НК. На первый взгляд кажется, что РК можно оформить на дату первого события, которое произошло после подписания допсоглашения – возврат товара 2 (ведь согласно п. 21 Порядка № 1307, РК выписываются в том же порядке, что и НН). Однако, по мнению ГФС, возврат оплаченного товара также не должен сопровождаться выпиской РК (ведь фактического уменьшения суммы компенсации не произошло, поскольку деньги все еще находятся у поставщика) (см. ОИР, категория 101.04). Поэтому в нашей ситуации РК нужно выписать 20.12.18 г., когда произойдет событие, приводящее к фактическому изменению суммы компенсации за товар, то есть возврат денежных средств.

Порядок выписки РК. В данном случае происходит полный возврат товара по товарной позиции «Товар 2», поэтому РК к НН оформляется с условным кодом причины корректировки 103. РК будет содержать одну строку, которая полностью сминусует строку 2 НН, в которой был указан товар 2. В этой строке с минусом будут указаны показатели в графах 7 и 13 (п. 4.1 Письма № 36942). Нюанс: поскольку РК составляется к НН, зарегистрированной в ЕРНН после 01.12.18 г., графа 14 в нем заполняется.

В разделе А этого РК будут указаны: в строке IV – «–12 500,00»; в строке II – «–2 500,00»; в строке I – «–2 500,00».