Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

РК на полный возврат товара или возврат полной суммы предоплаты за товар/услугу


Примеры заполенения по другим причинам корректировки см. в публикации «РК с типами причин 101–104: правила составления»


Что считается полным возвратом товара или предоплаты для целей применения корректировки с условным кодом 103? Каковы особенности заполнения РК?


Правила составления РК

Что следует понимать под полным возвратом товара или предоплаты?

Полным возвратом товара или предоплаты считается возврат всего количества товара (или всей суммы предоплаты) по одной или нескольким товарным позициям, указанным в НН, к которой составляется РК. Например, если поставщик получил предоплату за 5 шт. чайников и 10 шт. утюгов, а затем вернул предоплату за 10 шт. утюгов, то в данном случае будет полный возврат предоплаты по товарной позиции «утюг».

Как составляется РК к НН, которая выдается покупателю?

При полном возврате товара или предоплаты за товар/услугу в РК указывается условный код причины корректировки 103 «Повернення товару або авансових платежів».

С этим условным кодом причины по каждой товарной позиции из НН может быть заполнена только одна строка (п. 4.1 Письма № 36942). Эта строка заполняется со знаком «–», и в ней показатели соответствующей товарной позиции из НН выводятся в «0». Порядок заполнения такой строки, с учетом положений п. 23 Порядка № 1307, следующий:

  • в графе 1.1 – ставится порядковый номер строки в РК (нумерация всегда начинается с 1);
  • графе 1.2 – порядковый номер строки НН, которая корректируется (выводится в «0»). Если РК составляется к НН, которая не содержит порядковых номеров строк (это НН, оформленная по форме, утвержденной приказом Минфина от 22.09.14 г. № 957 и действовавшей до 01.04.16 г.), то порядковый номер строки НН в таком РК не указывается (см. ОИР, категория 101.15);
  • графе 2.1 – условный код причины корректировки 103;
  • графе 2.2 – порядковый номер группы корректировки (обратите внимание: каждая строка с условным кодом причины 103 представляет собой отдельную группу корректировки и должна иметь свой порядковый номер);
  • графы 3, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 6, 11, 12, 15 – в них переносится информация из той строки НН, которая корректируется (те графы, которые не были заполнены в НН, не заполняются и в РК);
  • графе 7 со знаком «–» указывается то количество товара, которое было в корректируемой строке НН, а в графу 8 переносится цена из НН (без минуса);
  • графе 13 автоматически, путем перемножения граф 7 и 8, будет рассчитан объем поставки без НДС (он должен быть отрицательным);
  • графе 14 указывается сумма НДС по корректируемой строке, если корректируемая операция облагается НДС по ставкам 7 % и 20 % (со знаком «–»). «Сума податку на додану вартість» – новый реквизит НН и РК (графы 11 и 14 соответственно). Поэтому если РК оформляется к НН, зарегистрированной в ЕРНН до 01.12.18 г., то графа 14 в нем не заполняется (п. 4.1 Письма № 36942).

Обратите внимание! В строке РК с условным кодом причины корректировки 103 графы 9 и 10 не заполняются!

Примеры заполнения РК

В примерах наименования товаров и коды УКТВЭД приведены условно.

Ситуация 1
Полный возврат предоплаты
13.07.18 г. ООО «Зевс» (поставщик) получило предоплату от ЧП «Афродита» (покупатель) за товары украинского производства: 10 шт. товара 1 (код УКТВЭД 1111) по цене 6 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.) и 5 шт. товара 2 (код УКТВЭД 2222) по цене 3 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 500 грн.). На дату получения предоплаты (первое событие) была выписана НН, в которой товар 1 указан в строке 1, товар 2 – в строке 2 (НН зарегистрирована в ЕРНН 18.07.18 г.). Товары не были поставлены в указанные в договоре сроки, поэтому 29.11.18 г. стороны подписали дополнительное соглашение о расторжении договора. 06.12.18 г. поставщик вернул предоплату.

Анализ ситуации

Дата выписки РК. Подписание сторонами дополнительного соглашения о возврате предоплаты за товары не является событием для выписки РК, указанным в п. 192.1 НК. Поэтому в нашей ситуации РК нужно выписать 06.12.18 г., когда произойдет событие, приводящее к фактическому изменению суммы компенсации за товары (возврат предоплаты).

Порядок выписки РК. Предоплата за товары полностью возвращается поставщику, поэтому для оформления такой корректировки в РК необходимо использовать код 103 «Повернення товару або авансових платежів».

Раздел Б РК будет содержать две группы корректировки с условным кодом 103 (по товару 1 – с порядковым номером 1, а по товару 2 – с порядковым номером 2). В каждой из них будет по одной строке, которые полностью сминусуют строки 1 и 2 НН по товару 1 и товару 2 соответственно. В этих строках с минусом будут указаны показатели в графах 7 и 13 (п. 4.1 Письма № 36942). Есть нюанс: поскольку РК составляется к НН, зарегистрированной в ЕРНН до 01.12.18 г., то графа 14 в нем не заполняется.

В разделе А этого РК будут указаны: в строке IV – «–62 500,00»; в строке II – «–12 500,00»; в строке I – «–12 500,00».

Ситуация 2
Полный возврат оплаченного товара
20.11.18 г. ООО «Зевс» (поставщик) получило предоплату от ЧП «Афродита» (покупателя) за товары украинского производства: 10 шт. товара 1 (код УКТВЭД 1111) по цене 6 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.) и 5 шт. товара 2 (код УКТВЭД 2222) по цене 3 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 500 грн.). На дату предоплаты (первое событие) была выписана НН, в которой товар 1 указан в строке 1, товар 2 – в строке 2 (НН была зарегистрирована в ЕРНН 05.12.18 г.). 27.11.18 г. товары были отгружены покупателю. Однако качество товара 2 не устроило покупателя. Поэтому 28.11.18 г. было подписано дополнительное соглашение, согласно которому 10.12.18 г. товар 2 был возвращен поставщику, а 20.12.18 г. поставщик вернул деньги за товар 2.

Анализ ситуации

Дата выписки РК. Подписание сторонами дополнительного соглашения о расторжении договора не является событием для выписки РК, указанным в п. 192.1 НК. На первый взгляд кажется, что РК можно оформить на дату первого события, которое произошло после подписания допсоглашения – возврат товара 2 (ведь согласно п. 21 Порядка № 1307, РК выписываются в том же порядке, что и НН). Однако, по мнению ГФС, возврат оплаченного товара также не должен сопровождаться выпиской РК (ведь фактического уменьшения суммы компенсации не произошло, поскольку деньги все еще находятся у поставщика) (см. ОИР, категория 101.04). Поэтому в нашей ситуации РК нужно выписать 20.12.18 г., когда произойдет событие, приводящее к фактическому изменению суммы компенсации за товар, то есть возврат денежных средств.

Порядок выписки РК. В данном случае происходит полный возврат товара по товарной позиции «Товар 2», поэтому РК к НН оформляется с условным кодом причины корректировки 103. РК будет содержать одну строку, которая полностью сминусует строку 2 НН, в которой был указан товар 2. В этой строке с минусом будут указаны показатели в графах 7 и 13 (п. 4.1 Письма № 36942). Нюанс: поскольку РК составляется к НН, зарегистрированной в ЕРНН после 01.12.18 г., графа 14 в нем заполняется.

В разделе А этого РК будут указаны: в строке IV – «–12 500,00»; в строке II – «–2 500,00»; в строке I – «–2 500,00».

Комментарии к материалу
Статьи по теме
20.05.2025
6 ошибок налогоплательщиков в обзоре практики Верховного Суда за март 2025 года
В статье рассмотрена практика Верховного Суда по налоговым спорам за март 2025 года. Приведены 6 самых интересных судебных решений, знание о которых может помочь налогоплательщикам избежать повторения чужих ошибок и сэкономить. Опыт – это имя, которое каждый дает своим ошибкам Оскар Уайльд (18...
Популярное
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать
Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...
20.06.2025
Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса
В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....
28.07.2025
Как применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения
В статье рассмотрено, при каких условиях в случяае выплаті доходов нерезидентам можно применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения, а также в чем особенности налогообложения отдельных видов доходов по правилам конвенций. Резиденты Украины (как юрлица, так и физл...
Новое
15.08.2025
В каких случаях может быть заключен гиг-контракт?
Получили статус резидента Дія Сіті? Узнайте, с какими лицами можно заключать гиг-контракты и какие нюансы при этом нужно учитывать. Наше предприятие недавно стало резидентом Дія Сіті и сейчас заключает гиг-контракты со специалистами. Возник ряд вопросов. Вопросы – ответы 1. Можно ли заключать...
11.08.2025
Импорт и экспорт нематериальных активов: НДС-особенности
Как определить место поставки и избежать ошибок по НДС при импорте и экспорте нематериальных активов? Каковы особенности операций с программной продукцией и правила налогообложения при работе с нерезидентами? Обо всем этом читайте в статье. По общему правилу объектом обложения НДС является операция ...
04.08.2025
Объединение предприятий: процедурные нюансы
Рассмотрим с правовой точки зрения особенности процедуры объединения разных предприятий путем присоединения или слияния. В хозяйственной практике для того, чтобы расширить производство, увеличить капитал, улучшить производительность, избежать убытков, противодействовать конкурентам, компании нередко...
Лучшие материалы