Ремонтуємо невиробничі основні засоби: облік

Ремонти та поліпшення від А до Я

У консультації розглянемо особливості бухгалтерського та податкового обліку витрат, пов'язаних із ремонтом і поліпшеннями невиробничих основних засобів (далі – ОЗ).

У бухобліку немає поняття невиробничих і виробничих ОЗ – усі матеріальні активи, очікуваний строк корисного використання яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він більше року), потрапляють до категорії ОЗ. При цьому вони можуть використовуватися як у виробничому процесі, так і для виконання соціально-культурних функцій. Відповідно витрати, пов'язані з поліпшенням і ремонтом будь-яких ОЗ, обліковуються за одними загальними правилами. А саме:

• витрати на ремонт, які не спрямовані на підвищення техніко-економічних можливостей об'єкта та не приводять до збільшення економічних вигід, первісно очікуваних від використання об'єкта, включаються до складу витрат періоду (п. 15 П(С)БО 7, п. 15 П(С)БО 32, п. 32 Методрекомендацій № 561). При цьому витрати на ремонти невиробничих ОЗ списуються або на субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності» – у випадку ремонту об'єктів житлово-кому­наль­ного та соціально-культурного призначення, або на субрахунок 977 «Інші витрати діяльності» – для інших об'єктів;
• витрати, спрямовані на поліпшення об'єкта, якщо в результаті такого поліпшення збільшуються майбутні економічні вигоди, первісно очікувані від використання об'єкта, збільшують його первісну вартість (п. 14 П(С)БО 7, п. 14 П(С)БО 32). У цьому випадку слід зробити запис за дебетом рахунка 15 «Капітальні інвестиції» у кореспонденції із кредитом субрахунка запасів та/або розрахунків (із працівниками, підрядниками та ін.).

Для цілей податкового обліку ОЗ діляться на виробничі та невиробничі. Визначення виробничих ОЗ наведено в пп. 14.1.138 ПК. От основні ознаки цих активів:

• вони матеріальні;
• призначені для використання в госпдіяльності платника податків;
• їх вартість перевищує 6 000 грн. і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом;
• очікуваний строк їх корисного використання (експлуатації) з дати введення в експлуатацію становить більше одного року (або операційного циклу, якщо він більше року).