Ремонтируем непроизводственные основные средства: учет

Ремонты и улучшения от А до Я

В консультации рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета расходов, связанных с ремонтом и улучшениями непроизводственных основных средств (далее – ОС).

В бухучете нет понятия непроизводственных и производственных ОС – все материальные активы, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года), попадают в категорию ОС. При этом они могут использоваться как в производственном процессе, так и для выполнения социально-культурных функций. Соответственно расходы, связанные с улучшением и ремонтом любых ОС, учитываются по одним общим правилам. А именно:

• расходы на ремонт, которые не направлены на повышение технико-экономических возможностей объекта и не приводят к увеличению экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, включаются в состав расходов периода (п. 15 П(С)БУ 7, п. 15 П(С)БУ 32, п. 32 Методрекомендаций № 561). При этом расходы на ремонты непроизводственных ОС списываются либо на субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности» – в случае ремонта объек­тов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения, либо на субсчет 977 «Прочие расходы деятельности» – для прочих объектов;
• расходы, направленные на улучшение объек­та, если в результате такого улучшения увеличиваются будущие экономические выгоды, первоначально ожидаемые от использования объекта, увеличивают его первоначальную стоимость (п. 14 П(С)БУ 7, п. 14 П(С)БУ 32). В этом случае следует сделать запись по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» в корреспонденции с кредитом субсчета запасов и/или расчетов (с работниками, подрядчиками и пр.).

Для целей налогового учета ОС делятся на производственные и непроизводственные. Определение производственных ОС приведено в пп. 14.1.138 НК. Вот основные признаки этих активов:

• они материальны;
• предназначены для использования в хоздеятельности налогоплательщика;
• их стоимость превышает 6 000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом;
• ожидаемый срок их полезного использования (эксплуатации) с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он больше года).