Продаж основних засобів після переоцінки: як нарахувати ПДВ

Акценти цієї статті: при продажу об'єкта основних засобів (далі – ОЗ), раніше уціненого (шляхом переоцінки) до справедливої вартості, підприємству не потрібно нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ на різницю між залишковою вартістю об'єкта і ціною його реалізації.

Приймаємо рішення про переоцінку

При продажу об'єкта ОЗ за ціною, нижчою за його залишкову вартість, підприємству доведеться донарахувати податкові зобов'язання з ПДВ, виходячи з різниці між цими двома сумами.

Як визначити базу обкладення ПДВ, якщо підприємство раніше переоцінило об'єкт ОЗ відповідно до п. 16 П(С)БО 7 «Основні засоби»? У цьому випадку об'єкт уцінюється до справедливої вартості. Як правило, справедлива вартість дорівнюватиме чистій вартості реалізації. Отже, перевищення залишкової вартості над ціною реалізації не буде, а значить, не буде й донарахування ПДВ.

Нагадаємо заразом, що:

• переоцінка ОЗ – це не обов'язок, а право підприємства. Тому можливість переоцінки, її періодичність і критерій істотності (на скільки балансова вартість повинна відрізнятися від справедливої на дату балансу, щоб знадобилася переоцінка) слід закріпити в обліковій політиці;
• при переоцінці одного об'єкта на ту саму дату потрібно виконати переоцінку всіх об'єктів групи, до якої належить цей об'єкт;
• у підприємства з'являться витрати на оплату послуг професійного оцінювача.

Відображаємо в обліку. Наведемо приклад відображення в обліку уцінки об'єктів, що готуються до продажу.

Приклад

Підприємство станом на 30.06.15 р. виконало переоцінку групи об'єктів ОЗ. У липні 2015 року прийнято рішення продати два об'єкти із цієї групи. Укладено договори з покупцями, об'єкти реалізовано. Договірна ціна одного об'єкта – нижча за його залишкову вартість.

Інформація про об'єкт № 1:

1. До переоцінки: первісна вартість – 80 000 грн.; знос – 45 000 грн.; залишкова вартість – 35 000 грн.; справедлива вартість – 20 000 грн.; індекс переоцінки – 0,57 (20 000 грн. : 35 000 грн.).

2. Після переоцінки: первісна вартість – 45 600 грн. (80 000 грн. х 0,57); знос – 25 650 грн. (45 000 грн. х 0,57); залишкова вартість – 19 950 грн.

3. Сума уцінки:

• залишкової вартості – 15 050 грн. (35 000 грн. – 19 950 грн.);
• зносу – 19 350 грн. (45 000 грн. – – 5 650 грн.).

4. Залишкова вартість об'єкта за даними податкового обліку (при розрахунку податку на прибуток) – 33 000 грн.

5. Ціна продажу об'єкта – 24 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 4 000 грн.).

Інформація про об'єкт № 2:

1. До переоцінки: первісна вартість – 38 000 грн.; знос – 25 000 грн.; залишкова вартість – 13 000 грн.; справедлива вартість – 19 000 грн.; індекс переоцінки – 1,46 (19 000 грн. : 13 000 грн.).

2. Після переоцінки: первісна вартість – 55 480 грн. (38 000 грн. х 1,46); знос – 36 500 грн. (25 000 грн. х 1,46); залишкова вартість – 18 980 грн.

3. Сума дооцінки:

• первісної вартості – 17 480 грн. (55 480 грн. – – 38 000 грн.);
• зносу – 11 500 грн. (36 500 грн. – – 25 000 грн.).

4. Залишкова вартість об'єкта за даними податкового обліку (при розрахунку податку на прибуток) – 19 000 грн.

5. Ціна продажу об'єкта – 22 800 грн. (у т. ч. ПДВ – 3 800 грн.).

Амортизація об'єктів нараховується прямолінійним методом. Річний дохід підприємства за 2014 рік перевищує 20 млн грн., тому при розрахунку податку на прибуток підприємство коригує фінрезультат, отриманий у бухгалтерському обліку.

Облік операцій покажемо в таблиці.

(грн.)

Якщо підприємство уцінило об'єкт ОЗ до справедливої вартості, що дорівнює ціні його реалізації, то при продажу цього об'єкта не потрібно додатково нараховувати зобов'язання з ПДВ. Проте слід пам'ятати, що переоцінювати необхідно всю групу ОЗ, до якої відноситься такий об'єкт. А це потягне за собою додаткові витрати на оплату послуг оцінювача.