Продаж основних засобів після переоцінки: як нарахувати ПДВ
16.10.2015 1924 0 0
Акценти цієї статті: при продажу об'єкта основних засобів (далі – ОЗ), раніше уціненого (шляхом переоцінки) до справедливої вартості, підприємству не потрібно нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ на різницю між залишковою вартістю об'єкта і ціною його реалізації.
Приймаємо рішення про переоцінку
При продажу об'єкта ОЗ за ціною, нижчою за його залишкову вартість, підприємству доведеться донарахувати податкові зобов'язання з ПДВ, виходячи з різниці між цими двома сумами.
Як визначити базу обкладення ПДВ, якщо підприємство раніше переоцінило об'єкт ОЗ відповідно до п. 16 П(С)БО 7 «Основні засоби»? У цьому випадку об'єкт уцінюється до справедливої вартості. Як правило, справедлива вартість дорівнюватиме чистій вартості реалізації. Отже, перевищення залишкової вартості над ціною реалізації не буде, а значить, не буде й донарахування ПДВ.
Нагадаємо заразом, що:
- переоцінка ОЗ – це не обов'язок, а право підприємства. Тому можливість переоцінки, її періодичність і критерій істотності (на скільки балансова вартість повинна відрізнятися від справедливої на дату балансу, щоб знадобилася переоцінка) слід закріпити в обліковій політиці;
- при переоцінці одного об'єкта на ту саму дату потрібно виконати переоцінку всіх об'єктів групи, до якої належить цей об'єкт;
- у підприємства з'являться витрати на оплату послуг професійного оцінювача.
Відображаємо в обліку. Наведемо приклад відображення в обліку уцінки об'єктів, що готуються до продажу.
Приклад
Підприємство станом на 30.06.15 р. виконало переоцінку групи об'єктів ОЗ. У липні 2015 року прийнято рішення продати два об'єкти із цієї групи. Укладено договори з покупцями, об'єкти реалізовано. Договірна ціна одного об'єкта – нижча за його залишкову вартість.
Інформація про об'єкт № 1:
1. До переоцінки: первісна вартість – 80 000 грн.; знос – 45 000 грн.; залишкова вартість – 35 000 грн.; справедлива вартість – 20 000 грн.; індекс переоцінки – 0,57 (20 000 грн. : 35 000 грн.).
2. Після переоцінки: первісна вартість – 45 600 грн. (80 000 грн. х 0,57); знос – 25 650 грн. (45 000 грн. х 0,57); залишкова вартість – 19 950 грн.
3. Сума уцінки:
- залишкової вартості – 15 050 грн. (35 000 грн. – 19 950 грн.);
- зносу – 19 350 грн. (45 000 грн. – – 5 650 грн.).
4. Залишкова вартість об'єкта за даними податкового обліку (при розрахунку податку на прибуток) – 33 000 грн.
5. Ціна продажу об'єкта – 24 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 4 000 грн.).
Інформація про об'єкт № 2:
1. До переоцінки: первісна вартість – 38 000 грн.; знос – 25 000 грн.; залишкова вартість – 13 000 грн.; справедлива вартість – 19 000 грн.; індекс переоцінки – 1,46 (19 000 грн. : 13 000 грн.).
2. Після переоцінки: первісна вартість – 55 480 грн. (38 000 грн. х 1,46); знос – 36 500 грн. (25 000 грн. х 1,46); залишкова вартість – 18 980 грн.
3. Сума дооцінки:
- первісної вартості – 17 480 грн. (55 480 грн. – – 38 000 грн.);
- зносу – 11 500 грн. (36 500 грн. – – 25 000 грн.).
4. Залишкова вартість об'єкта за даними податкового обліку (при розрахунку податку на прибуток) – 19 000 грн.
5. Ціна продажу об'єкта – 22 800 грн. (у т. ч. ПДВ – 3 800 грн.).
Амортизація об'єктів нараховується прямолінійним методом. Річний дохід підприємства за 2014 рік перевищує 20 млн грн., тому при розрахунку податку на прибуток підприємство коригує фінрезультат, отриманий у бухгалтерському обліку.
Облік операцій покажемо в таблиці.
(грн.)
№
| Зміст операції
| Первинні
| Бухгалтерський
| Коригування фінрезультату
| |||
Дт | Кт
| Сума | (+)
| (–)
| |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
Операції з об'єктом № 1 | |||||||
1
| Зменшено первісну вартість об'єкта на суму уцінки його зносу
| Звіт оцінювача,
| 131
| 10
| 19 350
| –
| –
|
2
| Зменшено первісну вартість об'єкта на суму уцінки його залишкової вартості
| 975
| 10
| 15 050
| 15 050
| –
| |
3
| Переведено об'єкт ОЗ до складу необоротних активів, призначених для продажу
| Акт типової
| 131
| 10
| 25 650
| –
| –
|
286
| 10
| 19 950
| –
| –
| |||
4
| Отримано передоплату від покупця
| Банківська виписка
| 311
| 377
| 24 000
| –
| –
|
5
| Відображено податкові зобов'язання
| Податкова
| 643
| 641/
| 4 000
| –
| –
|
6
| Реалізовано об'єкт
| Акт приймання-передачі
| 377
| 712
| 24 000
| –
| –
|
7
| Закрито суму ПДВ, нараховану при отриманні передоплати
| Регістри
| 712
| 643
| 4 000
| –
| –
|
8
| Списано вартість проданого об'єкта
| 943
| 286
| 19 950
| 19 950
| 33 000
| |
Операції з об'єктом № 2 | |||||||
9
| Збільшено первісну вартість об'єкта на суму дооцінки
| Звіт оцінювача,
| 10
| 411
| 17 480
| –
| –
|
10
| Збільшено знос об'єкта на суму дооцінки
| 411
| 131
| 11 500
| –
| –
| |
11
| Переведено об'єкт ОЗ до складу необоротних активів, призначених для продажу
| Типова форма
| 131
| 10
| 36 500
| –
| –
|
286
| 10
| 18 980
| –
| –
| |||
12
| Списано дооцінку об'єкта ОЗ, переведеного до складу необоротних активів, призначених для продажу
| 411
| 441
| 5 980
| –
| –
| |
13
| Реалізовано об'єкт
| Акт приймання-передачі
| 377
| 712
| 22 800
| –
| –
|
14
| Нараховано податкові зобов'язання
| Податкова
| 712
| 641/
| 3 800
| –
| –
|
15
| Отримано оплату від покупця
| Банківська виписка
| 311
| 377
| 22 800
| –
| –
|
16
| Списано вартість проданого об’єкта
| Регістри бухобліку
| 943
| 286
| 18 980
| 18 980
| 19 000
|
* Затверджено наказом Мінстату від 29.12.95 р. № 352. |
Якщо підприємство уцінило об'єкт ОЗ до справедливої вартості, що дорівнює ціні його реалізації, то при продажу цього об'єкта не потрібно додатково нараховувати зобов'язання з ПДВ. Проте слід пам'ятати, що переоцінювати необхідно всю групу ОЗ, до якої відноситься такий об'єкт. А це потягне за собою додаткові витрати на оплату послуг оцінювача.
Коментарі до матеріалу