Продажа основных средств после переоценки: как начислить НДС

Акценты этой статьи: при продаже объекта основных средств (далее – ОС), ранее уцененного (путем переоценки) до справедливой стоимости, предприятию не нужно начислять налоговые обязательства по НДС на разницу между остаточной стоимостью объекта и ценой его реализации.

Принимаем решение о переоценке

При продаже объекта ОС по цене ниже его остаточной стоимости предприятию придется доначислить налоговые обязательства по НДС, исходя из разницы между этими двумя суммами.

Как определить базу обложения НДС, если предприятие ранее переоценило объект ОС в соответствии с п. 16 П(С)БУ 7 «Основные средства»? В этом случае объект уценяется до справедливой стоимости. Как правило, справедливая стоимость будет равняться чистой стоимости реализации. Следовательно, превышения остаточной стоимости над ценой реализации не будет, а значит, не будет и доначисления НДС.

Напомним заодно, что:

• переоценка ОС – это не обязанность, а право предприятия. Поэтому возможность переоценки, ее периодичность и критерий существенности (на сколько балансовая стоимость должна отличаться от справедливой на дату баланса, чтобы понадобилась переоценка) следует закрепить в учетной политике;
• при переоценке одного объекта на ту же дату нужно выполнить переоценку всех объектов группы, к которой принадлежит этот объект;
• у предприятия появятся расходы на оплату услуг профессионального оценщика.

Отражаем в учете. Приведем пример отражения в учете уценки готовящихся к продаже объектов.

Пример

Предприятие по состоянию на 30.06.15 г. выполнило переоценку группы объектов ОС. В июле 2015 года принято решение продать два объекта из этой группы. Заключены договоры с покупателями, объекты реализованы. Договорная цена одного объекта – ниже его остаточной стоимости.

Информация об объекте № 1:

1. До переоценки: первоначальная стоимость – 80 000 грн.; износ – 45 000 грн.; остаточная стоимость – 35 000 грн.; справедливая стоимость – 20 000 грн.; индекс переоценки – 0,57 (20 000 грн. : 35 000 грн.).

2. После переоценки: первоначальная стоимость – 45 600 грн. (80 000 грн. х 0,57); износ – 25 650 грн. (45 000 грн. х 0,57); остаточная стоимость – 19 950 грн.

3. Сумма уценки:

• остаточной стоимости – 15 050 грн. (35 000 грн. – 19 950 грн.);
• износа – 19 350 грн. (45 000 грн. –– 25 650 грн.).

4. Остаточная стоимость объекта по данным налогового учета (при расчете налога на прибыль) – 33 000 грн.

5. Цена продажи объекта – 24 000 грн. (в т. ч. НДС – 4 000 грн.).

Информация об объекте № 2:

1. До переоценки: первоначальная стоимость – 38 000 грн.; износ – 25 000 грн.; остаточная стоимость – 13 000 грн.; справедливая стоимость – 19 000 грн.; индекс переоценки – 1,46 (19 000 грн. : 13 000 грн.).

2. После переоценки: первоначальная стоимость – 55 480 грн. (38 000 грн. х 1,46); износ – 36 500 грн. (25 000 грн. х 1,46); остаточная стоимость – 18 980 грн.

3. Сумма дооценки:

• первоначальной стоимости – 17 480 грн. (55 480 грн. – 38 000 грн.);
• износа – 11 500 грн. (36 500 грн. – – 25 000 грн.).

4. Остаточная стоимость объекта по данным налогового учета (при расчете налога на прибыль) – 19 000 грн.

5. Цена продажи объекта – 22 800 грн. (в т. ч. НДС – 3 800 грн.).

Амортизация объектов начисляется прямолинейным методом. Годовой доход предприятия за 2014 год превышает 20 млн грн., поэтому при расчете налога на прибыль предприятие корректирует финрезультат, полученный в бухгалтерском учете.

Учет операций покажем в таблице.

(грн.)

Если предприятие уценило объект ОС до справедливой стоимости, равной цене его реализации, то при продаже этого объекта не нужно дополнительно начислять обязательства по НДС. Однако следует помнить, что переоценивать необходимо всю группу ОС, к которой относится такой объект. А это повлечет за собой дополнительные расходы на оплату услуг оценщика.