ПН у разі анулювання ПДВ-реєстрації

Заповнення ПН/РК на всі випадки життя

Акценти цієї статті:

• коли оформляється ПН;
• як визначити базу оподаткування;
• особливості оформлення ПН.

Не пізніше дати анулювання ПДВ-реєстрації платник повинен нарахувати податкові зобов'язання на вартість товарів (послуг), необоротних активів, за якими раніше був відображений податковий кредит і які не були використані ним у господарській діяльності до дати анулювання. При цьому базою оподаткування є звичайна ціна, яка відповідає рівню ринкових цін (пп. 14.1.71, 14.1.219, п. 184.7 ПК).

Якщо за товарами (послугами), необоротними активами суми ПДВ не були включені до податкового кредиту через відсутність ПН, зареєстрованої в ЄРПН, тоді при анулюванні ПДВ-реєстрації платник не повинен нараховувати податкові зобов'язання згідно з п. 184.7 ПК (Індивідуальна податкова консультація ДФС від 23.07.18 р. № 3237/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Не забудьте! День анулювання ПДВ-реєстрації є останнім днем, коли платник може зареєструвати ПН у ЄРПН (ЗІР, категорія 101.16).

Особливості оформлення ПН (п. 11, 16 Порядку № 1307):

• у верхній лівій частині у графі «Не підлягає наданню одержувачеві (покупцеві) з причини» робиться позначка «X» і зазначається тип причини «10»;
• рядку «Індивідуальний номер одержувача (покупця)» – умовний ІПН «600000000000»;
• рядку «Одержувач (покупець)» платник податків зазначає власне найменування (П. І. Б.);
• рядок «Податковий номер платника податків або серія (за наявності) і номер паспорта», передбачений для даних покупця, не заповнюється;
• у графі 2 розділу Б «Номенклатура товарів/послуг продавця» – зазначаються дати складання і порядкові номери ПН, на підставі яких формувався податковий кредит;
• графі 4 – «грн.»;
• графі 10 «Обсягів постачань (база оподаткування) без урахування ПДВ» – вартість (частина вартості) товару/послуги, необоротного активу, на яку нараховується ПДВ;
• графи 3.1, 3.2, 3.3, 5–9, 12 не заповнюються.

Відображення в декларації: рядок 1, колонки А та Б.

Приклад
У ТОВ «Форт», ІПН – 222222222222, ЄДРПОУ – 22222222, на дату анулювання ПДВ-реєстрації (31.12.18 р.) числиться товар 1, отриманий за ПН від 03.12.18 р. № 35 у кількості 3 шт. на суму 1 500 грн. без ПДВ, і передоплата за послуги за ПН від 13.12.18 р. № 865 на суму 3 500 грн. без ПДВ.

Заповнення ПН див. у фрагменті.