НН в случае аннулирования НДС-регистрации

НДС: налоговая накладная и расчет корректировки в разных ситуациях

Прощаясь с НДС, плательщик должен начислить налоговые обязательства на стоимость товаров, услуг и необоротных активов, при приобретении которых отражался налоговый кредит и которые не были использованы (проданы) им до даты аннулирования НДС-регистрации в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности. Как в этом случае оформить налоговую накладную (далее – НН), расскажем в консультации.

Начислить налоговые обязательства и составить НН нужно не позднее даты аннулирования НДС-регистрации (обязательства не начисляются только в случае аннулирования регистрации вследствие реорганизации плательщика). За базу налогообложения нужно взять обычную цену, которая соответствует уровню рыночных цен. Внимание! Обязательства следует начислить не только по запасам и необоротным активам, но и по дебиторской задолженности в части оплаченных, но неполученных товаров/услуг, необоротных активов (ОИР, категория 101.03).

Осторожно! День аннулирования НДС-регистра­ции является последним днем, когда плательщик может зарегистрировать НН в ЕРНН (ОИР, категория 101.16). Причем независимо от того, что с даты их составления еще не истек срок регистрации. Если этого не сделать, за нерегистрацию каждой такой НН придется уплатить штраф. Применять будут, скорее всего, штраф по п. 120¹.2 НК – в размере 50 % суммы НДС из НН. Но, поскольку в данном случае бывший плательщик лишен возможности регистрировать НН/РК в установленный для этого срок, считаем, что с любым штрафом можно и поспорить.

Налоговики акцентируют внимание на следующем (ОИР, категория 101.16):