Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Нерезидент орендує вагони у резидента: відображення в обліку

30.12.2015

Приклад із проведеннями: підприємство надає нерезиденту в оренду вагони, які використовуються за межами митної території України.

На що звернути увагу:

  • як визначається місце поставки послуг для цілей обкладення ПДВ;
  • на яку дату визначати дохід і виписувати податкову накладну.

Бухгалтерський облік

Оренда – це угода, за якою орендар користується необоротним активом за плату протягом строку оренди (п. 4 П(С)БО 14).

Згідно з Цивільним кодексом (далі – ЦК) за договором найму (оренди) наймодавець передає наймачеві майно у платне користування на певний строк (ст. 759, 760 ЦК). У той же час за договором на надання послуг виконавець надає замовнику послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності. Тому, як зазначено в листі Мін’юсту від 23.02.04 р. № 8-11-19, договір найму (оренди) не може бути віднесений до договору про надання послуг.

Тим не менш, згідно з Податковим кодексом (далі – ПК) (пп. 14.1.203), продажем послуг визнаються будь-які операції з надання товарів у користування за договорами оперативного лізингу (оренди). Тому на практиці облік операцій з надання майна в оренду ведеться так само, як облік по наданню послуг.

У загальному випадку дохід від надання послуг визнається виходячи зі ступеня завершеності операції на дату балансу. При цьому достовірно оцінити результат операції можливо в тому випадку, коли (п. 10 П(С)БО 15):

  • є можливість достовірно оцінити дохід, витрати, понесені для надання послуг і необхідні для завершення операції, а також ступінь завершеності надання послуг на дату балансу;
  • існує ймовірність надходження економічних вигід від надання послуг.

Що стосується орендних відносин, то тут сума орендної плати і строки її сплати встановлюються в договорі, тобто вони чітко визначені і відомі сторонам договору. Факт надання послуг оренди підтверджується актом, який складається та підписується сторонами періодично відповідно до умов договору (наприклад, щомісяця).

Ми розглядаємо випадок, коли плата за оренду надходить в інвалюті. Значить, для визнання доходу слід застосовувати норми П(С)БО 21, згідно з якими:

  • при первісному визнанні дохід у валюті звітності (тобто в гривнях) визнається шляхом перерахування отриманої інвалюти за курсом НБУ на початок дня здійснення операції (дати визнання активів, зобов'язань, доходів, витрат);
  • при одержанні авансу дохід визначається за курсом НБУ на початок дня одержання авансу. Датою надходження авансу вважається дата надходження інвалюти на розподільчий рахунок підприємства;
  • якщо передоплату отримано частинами, то дохід визнається в сумі отриманих авансів за курсами на дати надходження платежів.

Податок на прибуток

У податковому обліку продажем уважаються будь-які операції господарського або цивільно-правового характеру з виконання робіт (надання послуг) – за умови компенсації їх вартості (пп. 14.1.203 ПК).

Із 1 січня 2015 року об'єкт обкладення податком на прибуток при продажу послуг (робіт) визначається виходячи з фінансового результату операції в бухобліку.

Принцип такий – якщо річний дохід підприємст­ва-продавця, визначений за правилами бухобліку, за останній звітний (податковий) рік (починаючи з 2015 року):

  • перевищує 20 млн грн. – потрібно визначати об'єкт обкладення податком на прибуток шляхом коригування (збільшення або зменшення) бухгалтерського фінансового результату на різниці, які виникають за правилами ПК (пп. 134.1.1 ПК). Перелік різниць наведено у ст. 138-141 ПК. Під контроль підпадають усі види господарських операцій, договорів або угод, документально підтверджених або непідтверджених, які можуть впливати на об'єкт обкладення податком на прибуток постачальника послуг, зокрема – його операції з товарами, готовою продукцією, послугами, нематеріальними активами (пп. 39.2.1.4 ПК);
  • не перевищує 20 млн грн. – тоді підприємство може не проводити таке коригування. У цьому випадку дохід від операції в податковому обліку дорівнюватиме бухгалтерському доходу.

ПДВ

Об'єктом обкладення ПДВ є поставка послуг на митній території України (пп. «б» п. 185 ПК). Значить, якщо місце поставки розташоване за митною територією України, то об'єкт обкладення ПДВ не виникає. При цьому місце поставки послуг із метою оподаткування визначається за правилами, які встановлені п. 186.2-186.4 ПК, і може не збігатися з місцем, де послуги фактично надано. Так, місцем поставки послуг із надання в оренду (лізинг) рухомого майна (крім транспортних засобів і банківських сейфів) є місце, у якому одержувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, а у випадку відсутності місця реєстрації – місце його постійного або переважного проживання (пп. «ґ» п. 186.3 ПК).

У нашому випадку одержувач послуг – нерезидент, тобто місце поставки послуг знаходиться за межами митної території України. І на перший погляд можна зробити висновок, що даний вид послуг не є об'єктом обкладення ПДВ. Однак це не так. Пояснимо чому.

Згідно зі ст. 1 Закону від 04.07.96 г. № 273/96-ВР «Про залізничний транспорт» вагони всіх типів як залізничній рухомий склад відносяться до транспортних засобів. Аналогічну норму зустрічаємо і в Митному кодексі (далі – МК): залізничний рухомий склад відноситься до транспортних засобів комерційного призначення (п. 59 ч. 1 ст. 4 МК).

Тому при визначенні місця поставки послуги з надання нерезиденту в оренду вагонів (транспортних засобів) слід керуватися не пп. «ґ» п. 186.3 ПК, а п. 186.4 ПК, з якого випливає, що місцем поставки даної послуги є місце реєстрації постачальника. А оскільки постачальником послуг є резидент України, така операція обкладається ПДВ за ставкою 20 %.

Податкові зобов'язання при поставці послуг нерезиденту виникають на дату першої події, тобто (п. 187.1 ПК):

  • або на дату одержання передоплати від нерезидента,
  • або на дату оформлення документа, що підтверджує факт надання послуги (як правило, це акт наданих послуг).

На дату виникнення податкових зобов'язань постачальник послуг повинен виписати податкову накладну і зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних. База оподаткування при поставці послуг нерезиденту визначається в загальному порядку – виходячи з договірної (контрактної) вартості, але не нижче від ціни придбання або собівартості послуг згідно з п. 188.1 ПК.

Якщо першою подією є одержання передоплати в інвалюті, то податкові зобов'язання виникають на дату зарахування коштів на банківський рахунок платника податків (резидента) як оплата послуг, що підлягають поставці (п. 187.1 ПК). На думку ДФС (ЗІР, категорія 101.05), такою датою вважається надходження інвалюти на поточний рахунок резидента.

Приклад

ТОВ «КІН-трейд» здає вагони в оренду нерезиденту Trans Alians (Польща). Послугу фактично надано за межами митної території України. Сума орендної плати за 1 місяць становить 1 000 дол. США. Контрактом передбачено 100%-ву передоплату за кожний місяць оренди. Згідно з п. 186.4 ПК послуга обкладається ПДВ за ставкою 20 % (сума податку включена у вартість послуги).

Облік операцій покажемо в таблиці.

(дол. США/грн.)

№ п/п

 

Зміст операції

 

Первинні
 документи

 

Бухгалтерський облік

 

Дт

 

Кт

 

Сума

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

1

 

01.12.15 р. Курс НБУ – 23 грн. за $1 (умовно). Надійшла на розподільчий рахунок у банку передоплата в інвалюті від нерезидента в сумі $1 000

 

Виписка банку, меморіальний
ордер

 

316

 

6812

 

$1 000,00

23 000,00

2

 

02.12.15 г. Курс НБУ – 22,50 грн. за $1. Перераховано з розподільчого рахунка 25 % інвалюти, що надійшла, на поточний рахунок в інвалюті ($1 000 х 0,25)

 

Виписки
банку

 

312

 

316

 

$250,00

5 625,00

3

 

Перераховано з розподільчого рахунка 75 % інвалюти, що надійшла, для обов'язкового продажу ($1 000 х 0,75)*

 

Виписка
банку

 

334

 

316

 

$750,00

16 875,00

4

 

Відображено курсову різницю на дату операції

[$1 000 х (22,50 – 23,00)]

Бухгалтерська
довідка

 

945

 

316

 

500,00

 

5

 

Зараховано на поточний рахунок у гривнях суму, отриману від продажу інвалюти (курс МВРУ – 22 грн. за $1) ($750 х 22)

 

Виписки
банку

 

311

 

334

 

16 500,00

 

6

 

Утримано комісію уповноваженого банку

(0,1 % від суми, отриманої від продажу інвалюти)

92

 

311

 

16,50

 

7

 

Відображено витрати від продажу інвалюти (16 875 – 16 500)

 

Бухгалтерська
довідка

 

942

 

334

 

375,00

 

8

 

Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ на дату зарахування коштів на поточний рахунок ($1 000 : 120 х 20 х 22,50)

 

Податкова
накладна

 

643

 

641

 

3 750,00

 

9

 

31.12.15 р. Курс НБУ – 24 грн. за $1. Відображено дохід на дату підписання акта наданих послуг ($1 000 х 23)**

 

Акт наданих
послуг

 

362

 

703

 

$1 000,00

23 000,00

10

 

Закрито податкові зобов'язання з ПДВ

 

 

703

 

643

 

3 750,00

 

11

 

Списано собівартість наданих послуг (сума умовна)

 

Реєстри
бухобліку

 

903

 

23

 

 15 000,00

 

2

 

Здійснено зарахування заборгованості***

 

 

6812

 

362

 

$1 000,00

23 000,00

* Згідно з п. 2 постанови Правління НБУ від 04.12.15 р. № 863.

** Суму в гривнях розраховано за курсом 23 грн. за $1 на дату надходження передоплати на розподільчий рахунок (01.12.15 р.).

*** Закриття фінансових результатів у прикладі не відображено.

1. Місцем поставки нерезиденту послуг з оренди вагонів (як транспортних засобів) є місце реєстрації постачальника послуг (резидента) (підстава – п. 186.4 ПК).

2. Дохід від надання послуги визнається на дату надходження інвалюти на розподільчий рахунок (якщо спочатку було отримано передоплату від нерезидента, а потім надано послуги), а датою виписування податкової накладної буде дата зарахування інвалюти на поточний рахунок резидента.

 

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
13.10.2025
Як зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування в разі звільнення відповідальної за їх реєстрацію особи
Що робити, якщо особа, яка відповідає за підписання податкових накладних і розрахунків коригування, звільнилася? У статті розповімо, хто може підписувати ці документи замість неї та як уникнути проблем з їх реєстрацією та штрафів. Реєстрація податкових накладних і розрахунків коригування: порядок, с...
06.10.2025
Дрібні суми в податкових накладних/розрахунках коригування: друга ознака безумовної реєстрації з 27.09.2025
Змінилася друга ознака безумовної реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування. У статті пояснюємо, як це впливає на автоматизований моніторинг та зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН. Ознаки безумовної реєстрації податкових накладних та розрахунків ...
29.09.2025
Чи потрібно неприбутковій організації реєструватися платником ПДВ?
Чи зобов’язана неприбуткова організація ставати платником ПДВ у разі перевищенні обороту в 1 млн грн? Ми з’ясовуємо, як членські внески та компенсація витрат впливають на необхідність реєстрації платником цього податку. Неприбуткова організація отримує членські внески, а також приймає ко...
Популярне
18.08.2025
Облік витрат на створення вебсайту
У статті розповімо, що таке вебсайт та як відображати в бухгалтерському та податковому обліку витрати на його створення. Сьогодні вебсайти використовуються з різними цілями. Деякі виконують тільки представницькі функції. Це може бути, наприклад, сайт-візитка – електронний аналог традиційної па...
28.07.2025
Як застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування
У статті розглянуто, за яких умов у разі виплати доходів нерезидентам можна застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування, а також у чому полягають особливості оподаткування окремих видів доходів за правилами конвенцій. Резиденти України (як юрособи, і фізособи...
25.07.2025
Як оформити маркетингові послуги без податкових ризиків
Як правильно оформити маркетингові послуги, щоб уникнути претензій податківців? Ми  розглянемо ключові ознаки, ризики та наведемо готові формулювання для договорів та актів, а також зразок наказу. Маркетинг і просування в обліку: як правильно відобразити витрати й уникнути податкових ризиків Ма...
Нове
16.10.2025
Заборгованість перед контрагентами з Білорусі: як обчислювати строки позовної давності?
Дізнайтеся, як обчислити строк давності заборгованості, що виникла до 2022 року, якщо ваш контрагент знаходиться у Білорусі. Ситуація. Наше підприємство має заборгованість, що виникла до 2022 року, перед підприємством, яке знаходиться в Білорусі. Ця заборгованість не буде погашена, тому зараз хочемо...
13.10.2025
Як зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування в разі звільнення відповідальної за їх реєстрацію особи
Що робити, якщо особа, яка відповідає за підписання податкових накладних і розрахунків коригування, звільнилася? У статті розповімо, хто може підписувати ці документи замість неї та як уникнути проблем з їх реєстрацією та штрафів. Реєстрація податкових накладних і розрахунків коригування: порядок, с...
09.10.2025
Поворотну фінансову допомогу отримано від засновника: як погасити заборгованість, якщо немає грошей?
Зі статті ви дізнаєтеся, яким чином можна погасити заборгованість юрособи щодо поворотної фінансової допомоги перед своїм засновником, якщо підприємство не має необхідної суми, а строк повернення боргу за договором уже настав. Ситуація, коли засновник надає своєму підприємству фінансову допомогу, до...
Кращі матеріали