Модернізація обладнання: облік, амортизація та документація

Ситуація

Підприємство у вересні 2021 року починає модернізацію виробничого обладнання, яка, як очікується, приведе до збільшення обсягу продукції, що випускається. Модернізацію планують закінчити в грудні 2021 року. Первісна вартість обладнання – 280 000 грн, сума нарахованої амортизації на 1 вересня 2021 року – 200 000 грн, щомісячна амортизація – 3 333 грн. Строк експлуатації обладнання після закінчення модернізації – 20 місяців.

Вартість робіт із модернізації – 180 000 грн (у т. ч. ПДВ – 30 000 грн). Розрахунки з підрядником проводяться після виконання робіт.

Виникли запитання:

1. Як відобразити в обліку витрати на модернізацію обладнання?
2. Як правильно розрахувати суму амортизації після модернізації?
3. Які документи будуть потрібні для відображення такої операції в бухгалтерському обліку?

Як діяти підприємству?

Крок 1. Оформити виведення виробничого обладнання з експлуатації та його передання підрядникові для ремонту.

Переведення об’єкта оформляється документом, передбаченим внутрішньою політикою підприємства. Це може бути:

• Акт передачі на ремонт, реконструкцію та модернізацію основних засобів типової форми, затвердженої наказом Мінфіну від 13.09.16 р. № 818 (далі – Наказ № 818);
• акт довільної форми, що містить усі обов’язкові реквізити первинного документа.

Крок 2. Припинити нарахування амортизації з 01.10.21 р.

Нарахування амортизації на об’єкт основних засобів (далі – ОЗ) припиняється на період його модернізації – починаючи з наступного місяця після переведення об’єкта до окремої групи, де обліковуються об’єкти ОЗ, які тимчасово не експлуатуються (п. 23, 29 НП(С)БО 7).

Аналогічна ситуація і з податковою амортизацією. згідно з пп. 138.3.1 Податкового кодексу (далі – ПК) податкова амортизація ОЗ розраховується відповідно до національних або міжнародних стандартів бухобліку. Але з огляду на обмеження, установлені пп. 14.1.138, 138.3.2–138.3.4 ПК. Під час модернізації обладнання не використовується в госпдіяльності підприємства, тому в цьому періоді воно вважається невиробничим (див. наприклад, ІПК ДФС від 19.03.18 р. № 1080/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Крок 3. На підставі акта виконаних робіт відобразити в обліку витрати на модернізацію і розрахуватися з підрядником.

Згідно з п. 14 НП(С)БО 7 первісна вартість ОЗ збільшується на суму витрат, пов’язаних із поліпшенням (у т. ч. з модернізацією) об’єкта, яка приводить до збільшення майбутніх економічних вигід, первісно очікуваних від використання такого об’єкта. У нашій ситуації модернізація приведе до такого збільшення, оскільки в результаті буде збільшений обсяг продукції, що випускається.

Крок 4. Увести в експлуатацію модернізоване обладнання на підставі документа, передбаченого внутрішньою політикою підприємства. Це може бути:

• Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів (типова форма № ОЗ-2, затверджена наказом Мінстату від 29.12.95 р. № 352);
• Акт приймання відремонтованих, реконструйованих і модернізованих основних засобів (форма затверджена Наказом № 818);
• акт довільної форми, що містить усі обов’язкові реквізити первинного документа.

Крок 5. Почати нараховувати амортизацію з наступного місяця, після того як модернізований об’єкт ОЗ став придатним для використання (у нашій ситуації – із січня 2022 року). Підстава – п. 29 НП(С)БО 7.

Щомісячна сума амортизації після модернізації обладнання становитиме:

[(280 000 грн – 200 000 грн – 3 333 грн) +
+ 150 000 грн] : 20 міс. = 11 3333,35 грн.

(грн)