Ситуація
Підприємство у вересні 2021 року починає модернізацію виробничого обладнання, яка, як очікується, приведе до збільшення обсягу продукції, що випускається. Модернізацію планують закінчити в грудні 2021 року. Первісна вартість обладнання – 280 000 грн, сума нарахованої амортизації на 1 вересня 2021 року – 200 000 грн, щомісячна амортизація – 3 333 грн. Строк експлуатації обладнання після закінчення модернізації – 20 місяців.
Вартість робіт із модернізації – 180 000 грн (у т. ч. ПДВ – 30 000 грн). Розрахунки з підрядником проводяться після виконання робіт.
Виникли запитання:
Крок 1. Оформити виведення виробничого обладнання з експлуатації та його передання підрядникові для ремонту.
Переведення об’єкта оформляється документом, передбаченим внутрішньою політикою підприємства. Це може бути:
Крок 2. Припинити нарахування амортизації з 01.10.21 р.
Нарахування амортизації на об’єкт основних засобів (далі – ОЗ) припиняється на період його модернізації – починаючи з наступного місяця після переведення об’єкта до окремої групи, де обліковуються об’єкти ОЗ, які тимчасово не експлуатуються (п. 23, 29 НП(С)БО 7).
Аналогічна ситуація і з податковою амортизацією. згідно з пп. 138.3.1 Податкового кодексу (далі – ПК) податкова амортизація ОЗ розраховується відповідно до національних або міжнародних стандартів бухобліку. Але з огляду на обмеження, установлені пп. 14.1.138, 138.3.2–138.3.4 ПК. Під час модернізації обладнання не використовується в госпдіяльності підприємства, тому в цьому періоді воно вважається невиробничим (див. наприклад, ІПК ДФС від 19.03.18 р. № 1080/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Крок 3. На підставі акта виконаних робіт відобразити в обліку витрати на модернізацію і розрахуватися з підрядником.
Згідно з п. 14 НП(С)БО 7 первісна вартість ОЗ збільшується на суму витрат, пов’язаних із поліпшенням (у т. ч. з модернізацією) об’єкта, яка приводить до збільшення майбутніх економічних вигід, первісно очікуваних від використання такого об’єкта. У нашій ситуації модернізація приведе до такого збільшення, оскільки в результаті буде збільшений обсяг продукції, що випускається.
Крок 4. Увести в експлуатацію модернізоване обладнання на підставі документа, передбаченого внутрішньою політикою підприємства. Це може бути:
Крок 5. Почати нараховувати амортизацію з наступного місяця, після того як модернізований об’єкт ОЗ став придатним для використання (у нашій ситуації – із січня 2022 року). Підстава – п. 29 НП(С)БО 7.
Щомісячна сума амортизації після модернізації обладнання становитиме:
[(280 000 грн – 200 000 грн – 3 333 грн) +
+ 150 000 грн] : 20 міс. = 11 3333,35 грн.
(грн)
| № | Зміст операції | Первинні | Бухгалтерський облік | ||
| Дт | Кт | Сума | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 
| Вересень 2021 року | |||||
| 1 | Виведено з експлуатації обладнання | Акт передачі на модернізацію | 1042* | 1041 | 280 000,00 | 
| 2 | Нараховано амортизацію за вересень | Відомість | 23 | 131 | 3 333,00 | 
| Грудень 2021 року | |||||
| 3 | Виконано роботи з модернізації | Акт виконаних робіт | 152 | 631 | 150 000,00 | 
| 4 | Відображено податковий кредит із ПДВ | 641 | 631 | 30 000,00 | |
| 5 | Повернено обладнання після модернізації та введено в експлуатацію | Акт повернення | 1041 | 1042 | 280 000,00 | 
| 6 | Збільшено вартість обладнання на суму витрат на модернізацію | 1041 | 152 | 150 000 | |
| 7 | Перераховано оплату підрядникові за виконані роботи | Платіжне доручення | 631 | 311 | 180 000 | 
| Січень 2022 року | |||||
| 8 | Нараховано амортизацію за січень | Відомість | 23 | 131 | 11 333,35 | 
| * Для обліку тимчасово не використовуваних об’єктів підприємство може відкрити спеціальні субрахунки, наприклад субрахунок 1042 «Машини та обладнання на ремонті, модернізації», або відображати факт перебування об’єкта в ремонті в аналітичному обліку. | |||||
