Модернизация оборудования: учет, амортизация и документация

Ситуация

Предприятие в сентябре 2021 года начинает модернизацию производственного оборудования, которая, как ожидается, приведет к увеличению объема выпускаемой продукции. Модернизацию планируют закончить в декабре 2021 года. Первоначальная стоимость оборудования – 280 000 грн, сумма начисленной амортизации на 1 сентября 2021 года – 200 000 грн, ежемесячная амортизация – 3 333 грн. Срок эксплуатации оборудования после окончания модернизации – 20 месяцев.

Стоимость работ по модернизации – 180 000 грн (в т. ч. НДС – 30 000 грн). Расчеты с подрядчиком проводятся после выполнения работ.

Возникли вопросы:

1. Как отразить в учете расходы на модернизацию оборудования?
2. Как правильно рассчитать сумму амортизации после модернизации?
3. Какие документы потребуются для отражения такой операции в бухгалтерском учете?

Как действовать предприятию?

Шаг 1. Оформить вывод производственного оборудования из эксплуатации и его передачу подрядчику для ремонта.

Перевод объекта оформляется документом, предусмотренным внутренней политикой предприятия. Это может быть:

• Акт передачи на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств типовой формы, утвержденной приказом Минфина от 13.09.16 г. № 818 (далее – Приказ № 818);
• акт произвольной формы, содержащий все обязательные реквизиты первичного документа.

Шаг 2. Приостановить начисление амортизации с 01.10.21 г.

Начисление амортизации на объект основных средств (далее – ОС) приостанавливается на период его модернизации – начиная со следующего месяца после перевода объекта в отдельную группу, где учитываются объекты ОС, которые временно не эксплуатируются (п. 23, 29 НП(С)БУ 7).

Аналогичная ситуация и с налоговой амортизацией. Согласно пп. 138.3.1 Налогового кодекса (далее – НК) налоговая амортизация ОС рассчитывается в соответствии с национальными или международными стандартами бухучета, но с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138, 138.3.2–138.3.4 НК. Во время модернизации оборудование не используется в хоздеятельности предприятия, в этом периоде оно считается непроизводственным (см., например, ИНК ГФС от 19.03.18 г. № 1080/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Шаг 3. На основании акта выполненных работ отразить в учете расходы на модернизацию и рассчитаться с подрядчиком.

Согласно п. 14 НП(С)БУ 7, первоначальная стоимость ОС увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением (в т. ч. с модернизацией) объекта, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования такого объекта. В нашей ситуации модернизация приведет к такому увеличению, поскольку в результате будет увеличен объем выпускаемой продукции.

Шаг 4. Ввести в эксплуатацию модернизированное оборудование на основании документа, предусмотренного внутренней политикой предприятия. Это может быть:

• Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма № ОЗ-2, утвержденная приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352);
• Акт приемки отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств (форма утверждена Приказом № 818);
• акт произвольной формы, содержащий все обязательные реквизиты первичного документа.

Шаг 5. Начать начислять амортизацию со следующего месяца после того, как модернизированный объект ОС стал пригодным для использования (в нашей ситуации – с января 2022 года). Основание – п. 29 НП(С)БУ 7.

Ежемесячная сумма амортизации после модернизации оборудования составит:

[(280 000 грн – 200 000 грн – 3 333 грн) +
+ 150 000 грн] : 20 мес. = 11 3333,35 грн.

(грн)