Дисконтування заборгованості за процентною позикою: вивчаємо нюанси

У статті розглянемо на прикладі облік у позичальника довгострокової процентної заборгованості, що виникла за договором банківського кредиту.

Вибір ставки дисконтування

Нагадаємо, під час розрахунку теперішньої вартості довгострокової заборгованості слід застосовувати ставку дисконту, яка базується на ринковій ставці відсотка, використовуваній в операціях з аналогічними активами (п. 14 НП(С)БО 28). Під ринковою ставкою розуміють передбачувану процентну ставку, за якою підприємство змогло б залучити позику (кредит) на аналогічних умовах. При цьому можуть ураховуватися подібні умови отримання позик (кредитів): вид валюти, сума позики, період погашення, територія і т. д.

Тому, якщо позику (кредит) отримано за ставкою:

• нижчою від ринкової, – підприємству доведеться продисконтувати його суму за ставкою дисконту, що дорівнює різниці між ринковою та договірною ставкою;
• ринковою або вищою від ринкової, – тоді дисконтувати заборгованість не потрібно (немає підстав). Адже підприємство не має ніякої додаткової фінансової вигоди від отримання такої позики.

Якщо ринкову ставку визначити неможливо, ставка дисконту базується на ставці відсотка за іншими позиками підприємства або розраховується за методом середньозваженої вартості.

Для вибору ринкових процентних ставок рекомендуємо скористатися інформацією, розміщеною, наприклад, на сайті НБУ в розділі «Статистика фінансових ринків»). Докладніше див. у статті «Як вибрати ставку дисконтування: рекомендації з урахуванням роз'яснення Мінфіну».

Покажемо на прикладі, як вибір ставки дисконтування впливає на облік заборгованості.

Приклад 1

Підприємство – суб’єкт малого підприємництва 21 жовтня 2024 року отримало кредит у гривнях під 17 % річних. При цьому виявилося, що якщо за ринкову взяти середню загальну ставку за кредитами:

• у гривні в цілому по Україні в жовтні 2024 року (15,5 % річних), то дисконтувати нічого не потрібно. Адже ринкова ставка виявилася нижчою від ставки за договором (15,5 %
• суб’єктам малого підприємництва (19,2 %), то ставка за договором буде більш вигідною для підприємства (17 %

Уважаємо, що в цьому випадку підприємству доведеться виходити з ринкової ставки за кредитами для суб’єктів малого підприємництва.

Облік дисконтування процентної позики

Розглянемо на прикладі варіант погашення довгострокової заборгованості за кредитом із виплатою процентів на залишок заборгованості та періодичним погашенням тіла кредиту за графіком платежів. Для розрахунків будемо використовувати фінансові формули, наведені в таблицях Excel.

Приклад 2

Згідно з кредитним договором:

• кредит отримано в грудні 2023 року в сумі 1 000 000 грн;
• строк – 2 роки з погашенням рівними квартальними платежами (по 125 000 грн), разом 8 періодів погашення;
• процентна ставка за договором – 14,1 % річних, або 3,525 % на квартал (нараховується на залишок заборгованості).

Згідно з обліковою політикою позичальника ринкову ставку визначено на рівні 19,6 % (проценти за аналогічними позиками в інших банках).

Різниця між ринковою та договірною ставками – 5,5 % річних (19,6 % – 14,1 %).

Наведена ставка за квартал становить 1,35 % [(1 + 0,055)^1/4 – 1) х 100 %].

Для розрахунку облікових даних використовуємо функцію ПС у такому форматі: ПС(1,35%;8;125000;0;0). Докладніше див. статтю «Розрахунок дисконту та відображення в обліку та фінзвітності».

Дисконтована вартість – 941 885,45 грн, сума дисконту – 58 114,55 грн (див. розрахунок нижче).

На момент отримання кредиту в обліку позичальника здійснюються записи:

• Дт 311 – Кт 5011 – 1 000 000,00 грн (на суму номіналу кредиту);
• Дт 5012 – Кт 733 – 58 114,55 грн (на суму дисконту).

Сальдо за дисконтованою вартістю заборгованості в згорнутому вигляді: Кт 501 – 941 885,45 грн.

Станом на 31.12.2023 суму заборгованості, яка буде погашена протягом 12 місяців із дати балансу, слід було перевести на субрахунок 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті»:

• Дт 5011 – Кт 6111 – 500 000 грн (сума тіла кредиту, яка буде погашена за 2024 рік (з I по IV квартал);
• Дт 6112 – Кт 5012 – 41 684,63 грн (сума амортизації продисконтованої заборгованості за 2024 рік (з I по IV квартал).

Далі подібні операції (переведення довгострокової заборгованості в поточну) проводяться з поквартальним кроком у міру «прожиття» чергового кварталу (див. таблицю).

Таблиця. Розрахунок амортизації дисконту

(грн)

Як видно з наведених розрахунків, у момент отримання процентної позики (IV квартал 2023 року) підприємство повинне було визнати фінансові доходи в сумі дисконту довгострокової заборгованості, а починаючи з I кварталу 2024 року й далі  – відображати фінансові витрати двох видів:

• за нарахованими процентами за користування позикою (за ставкою, передбаченою договором) (Дт 951 – Кт 684);
• амортизацією продисконтованої вартості позики (за ставкою дисконтування) (Дт 952 – Кт 6112).

Висновки

Довгострокові процентні позики (кредити банків) оцінюються за дисконтованою вартістю тільки в тому випадку, якщо договірна процентна ставка нижча від ринкової. Але врахуйте, що фактичну (ефективну) ставку за кредитним договором потрібно розраховувати з урахуванням усіх процентів і комісій, закладених у договорі. Ринкові ставки також обираються виходячи з порівнянних умов кредитування. У цьому випадку ставка дисконтування дорівнює різниці між ринковою ставкою та ефективною ставкою за договором.