Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Безплатна передача основних засобів

28.05.2020

У консультації розглянемо особливості бухгалтерського та податкового обліку операцій із безплатного передання виробничих і невиробничих об’єктів основних засобів (далі – ОЗ) різним категоріям отримувачів.


Бухгалтерський облік

Насамперед зазначимо, що необоротні активи, відчуження яких планується іншим способом, ніж продаж на дату балансу, не визнаються призначеними для продажу (п. 2 розд. ІІ П(С)БО 27). Тому при безплатному переданні ОЗ не переводять до складу необоротних активів, призначених для продажу (на субрахунок 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу»).

Порядок відображення безплатного передання об’єктів ОЗ у бухобліку визначено в п. 33 П(С)БО 7 і п. 40 Методрекомендацій, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.03 р. № 561. Як випливає із цих норм, суму зносу списують проведенням Дт 10 «Основні засоби» – Кт 131 «Знос основних засобів», а залишкову вартість – проведенням Дт 976 «Списання необоротних активів» – Кт 10.

Якщо передається:

  • дооцінений об’єкт, то сума дооцінки із кредиту субрахунка 411 «Дооцінка (уцінка) основних засобів» списується записом: Дт 411 – Кт 441 «Прибуток нерозподілений»;
  • безплатно отриманий об’єкт – залишок додаткового капіталу на субрахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» списується записом: Дт 424 – Кт 745 «Дохід від безплатно отриманих активів».

Зазначимо, що порядок бухгалтерського обліку окремих активів (у т. ч. отриманих безплатно) та операцій підприємств державного та комунального секторів економіки встановлено п. 2 розд. III Положення, затвердженого наказом Мінфіну від 19.12.06 р. № 1213.

На замітку! З позиції бухобліку, ОЗ не діляться на виробничі та невиробничі. Усі ОЗ, які використовуються підприємством на ті або інші цілі (неважливо, експлуатуються вони на виробничій дільниці чи виконують соціально-культурні функції), обліковуються за однаковими правилами.

Податок на прибуток

Нижче ми розглянемо тільки підприємства, що коригують фінрезультат на всі різниці. Підприємства, що не застосовують коригування фінрезультату, податок на прибуток від операції розраховують за правилами бухобліку.

Як випливає з пп. 14.1.244 ПК, ОЗ підпадають під поняття товарів, а значить, операції з безплатного надання ОЗ уважаються їх продажем (пп. 14.1.202 ПК). Тому за такими операціями необхідно відображати різниці, що виникають при продажу ОЗ. Крім того стороні, що передає, доведеться визначати різниці, передбачені пп. 140.5.10, 140.5.14 або 140.5.10 ПК, якщо отримувачем ОЗ буде неприбуткова організація, суб’єкт сфери фізкультури та спорту або неплатник податку на прибуток.

Різниці при продажу ОЗ

При продажу (а значить, і безплатному переданні) виробничих і невиробничих ОЗ діють норми п. 138.1 і 138.2 ПК.

Так, при безплатному переданні виробничого об’єкта ОЗ фінрезультат до оподаткування:

  • збільшується на залишкову вартість об’єкта за даними бухобліку;
  • зменшується на залишкову вартість об’єкта, визначену виходячи з положень ПК.

При безплатному переданні невиробничого об’єкта ОЗ фінрезультат до оподаткування:

  • збільшується на залишкову вартість об’єкта за даними бухобліку;
  • зменшується на первісну вартість придбання або виготовлення окремого об’єкта за даними бухобліку, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу. Оскільки при безплатному переданні невиробничого об’єкта дохід дорівнює нулю, зменшувати фінрезультат немає на що. Таким чином, у підсумку операція дасть нульовий результат у податковому обліку.

Різниці залежно від статусу отримувача

Якщо отримувач ОЗ є:

  • неприбутковою організацією, унесеною до Реєстру неприбуткових організацій, то фінрезультат збільшується на вартість ОЗ у розмірі, що перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (за наявності такого перевищення) (пп. 140.5.9 ПК). До цієї категорії отримувачів не потрапляють об’єднання страховиків (неприбуткових організацій), якщо участь страховика в такому об’єднанні є умовою провадження його діяльності відповідно до закону, і неприбуткові організації, до яких застосовується пп. 140.5.14 ПК;
  • суб’єктом сфери фізкультури та спорту, згаданим у пп. 140.5.14 ПК, то сторона, що передає, повинна збільшити фінрезультат на вартість ОЗ у розмірі, що перевищує 8 % оподатковуваного прибутку минулого року (за наявності такого перевищення). Зазначимо, що суб’єктів сфери фізкультури та спорту визначено в розд. 2 Закону від 24.12.93 р. № 3808-XII. При цьому з 25 таких суб’єктів тільки 5 потрапили до пп. 140.5.14 ПК. Причому щодо спортивних федерацій уточнено, що це повинні бути федерації з олімпійських видів спорту;
  • неплатником податку на прибуток (крім фізосіб, які є платниками ПДФО) або платником податку на прибуток за ставкою 0 % згідно з п. 44 підрозд. 4 розд. ХХ ПК, тоді треба збільшити фінрезультат на всю вартість ОЗ (пп. 140.5.10 ПК). Під дане коригування підпадають також підприємці-єдинники. До речі, якщо отримувачем безплатного ОЗ є фізособа-непідприємець, то підприємство є податковим агентом щодо ПДФО та військового збору. А якщо обдаровувана фізособа є працівником підприємства, то на вартість безплатно отриманого ОЗ необхідно нарахувати ЄСВ.

ПДВ

Для цілей ПДВ безплатне передання товару віднесено до операцій постачання (пп. 14.1.185, абзац перший пп. 14.1.191 ПК). А якщо місцем постачання є територія України, така операція підлягає обкладенню ПДВ (пп. «а» п. 185.1 ПК).

Тобто безплатне передання ОЗ є операцією, що обкладається ПДВ. База оподаткування для такої операції визначається виходячи з договірної вартості поставлених товарів, але не може бути нижчою від балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (за відсутності обліку необоротних активів – виходячи зі звичайної ціни) (п. 188.1 ПК).

Зазначимо, що при визначенні бази обкладення ПДВ беруть залишкову вартість ОЗ на початок місяця, у якому здійснено передання.

При безплатному постачанні договірна вартість дорівнює нулю. Якщо при цьому залишкова вартість ОЗ перевищує 0 грн, підприємство повинне виписати дві податкові накладні: одну – на договірну вартість (нульову), другу – на суму перевищення залишкової вартості над договірною (ЗІР, категорія 101.16). Тобто фактично друга податкова накладна виписується на залишкову вартість станом на початок місяця, у якому безплатно передають об’єкт ОЗ.

Нагадаємо, згідно з пп. 197.1.16 ПК звільняються від оподаткування операції з безплатного передання в державну власність або комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст (у їх спільну власність) об’єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податків і передаються на баланс іншого платника податків. Правда, за умови, що такі операції виконуються за рішеннями Кабміну, центральних і місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятими в межах їх повноважень.

Норми цього підпункту поширюються також на операції з безплатного передання об’єктів із балансу юрособою будь-якої форми власності на баланс іншої юрособи, що знаходиться в державній або комунальній власності, які здійснюються за рішеннями органів державної влади або місцевого самоврядування, прийнятими в межах їх повноважень, і за рішенням юросіб, у випадку передання ОЗ інфраструктури залізничного транспорту, незалежно від того, є суб’єкти операції платниками податків чи ні.

У випадку застосування зазначеної пільги платники податків повинні нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання на підставі пп. «б» п. 198.5 і п. 189.1 ПК.

Приклад

Дохід платника податку на прибуток за 2019 рік становить більше 20 млн грн. У квітні 2020 року на підставі листа-клопотання громадської організації інвалідів про надання благодійної допомоги прийнято рішення про безплатне передання цій організації комп’ютера. Сума оподатковуваного прибутку підприємства за 2019 рік становить 990 000 грн (відповідно 4 % = 39 600 грн).

Комп’ютер був придбаний підприємством у грудні 2018 року для використання у своїй господарській діяльності. Його первісна вартість – 16 300 грн. Амортизація нараховується виходячи зі строку корисного використання 2 роки прямолінійним методом. Сума щомісячної амортизації – 679,17 грн (16 300 грн : 24 мес.). Нарахована за 16 місяців (із січня 2019 року по квітень 2020-го) амортизація становить 10 866,72 грн (679,17 грн х 16 міс.). Балансова (залишкова) вартість комп’ютера:

  • на 01.04.20 р. (для ПДВ) – 6 112,45 грн (16 300,00 грн – 679,17 грн х 15 міс.);
  • на 30.04.20 р. – 5 433,28 грн (16 300,00 грн – 10 866,72 грн).

Відображення операцій в обліку підприємства буде таким:

грн

№ з/п

Зміст операції

Первинні документи

Бухгалтерський облік

Дт

Кт

Сума

1

2

3

4

5

6

1

Списано суму зносу безплатно переданого об’єкта

Лист-клопотання;
копія рішення про внесення до
Реєстру неприбуткових організацій та установ,
акт типової форми № ОЗ-1*

131

104

10 866,72

2

Списано залишкову вартість безплатно переданого об’єкта

976

104

5 433,28**

3

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (6 112,45 х 20 %)

Податкова накладна

976 (949)

641

1 222,49

* Затверджено наказом Мінстату від 29.12.95 р. № 352.
** Оскільки сума 5 433,28 грн не перевищує 4%-вий поріг (39 600 грн), різниці, передбачені пп. 140.5.9 ПК, не застосовуються.

Висновки

У бухобліку при безплатному переданні об’єкт ОЗ списується з балансу. Для цілей податку на прибуток і ПДВ така операція прирівнюється до продажу. При переданні ОЗ окремим категоріям отримувачів підприємства, які коригують фінрезультат на всі різниці, повинні застосовувати різниці.

Таблиця_Відображення операцій в обліку підприємства.docx
Завантажити
Коментарі до матеріалу
Статті за темою
25.07.2025
Рекламні роздачі: оформлення та облік
Рекламні роздачі – ефективний інструмент просування товарів і послуг, але з певними бухгалтерськими нюансами. Ми розкажемо, як правильно оформити та відобразити в обліку такі операції, а також чи потрібно при цьому нараховувати ПДВ. Маркетинг і просування в обліку: як правильно відобразити ...
25.07.2025
Маркетингові послуги в бухгалтерському і податковому обліку
Як відобразити в обліку замовника маркетингові послуги та уникнути податкових ризиків? Ми розглянемо облік для юросіб, валютні нюанси, послуги від нерезидентів і правила для єдинників. Маркетинг і просування в обліку: як правильно відобразити витрати й уникнути податкових ризиків У статті розповімо,...
16.07.2025
5 помилок платників податків в огляді практики Верховного Суду за травень 2025 року
У статті розглянуто практику Верховного Суду у податкових спорах за травень 2025 року. Наведено 5 найцікавіших судових рішень, які допомогуть платникам податків уникнути повторення чужих помилок. Чи можна уточнити податкову звітність у період між отриманням акта документальної перевірки та прийняття...
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
28.07.2025
Як застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування
У статті розглянуто, за яких умов у разі виплати доходів нерезидентам можна застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування, а також у чому полягають особливості оподаткування окремих видів доходів за правилами конвенцій. Резиденти України (як юрособи, і фізособи...
Нове
04.08.2025
Об’єднання підприємств: процедурні нюанси
Розглянемо з правової точки зору особливості процедури об’єднання різних підприємств шляхом приєднання чи злиття. У господарській практиці для того щоб розширити виробництво, збільшити капітал, поліпшити продуктивність, уникнути збитків, протидіяти конкурентам, компанії нерідко приймають рішен...
28.07.2025
Виплати блогерам за рекламу: нюанси оподаткування
Співпрацюєте з блогерами? Тож майте на увазі, що в кожного формату оплати – свої податкові нюанси. Із статті ви дізнаєтеся про порядок оподаткування бартеру, виплат підприємцю та фізособі за рекламу. Маркетинг і просування в обліку: як правильно відобразити витрати й уникнути податкових ризикі...
25.07.2025
Рекламні роздачі: оформлення та облік
Рекламні роздачі – ефективний інструмент просування товарів і послуг, але з певними бухгалтерськими нюансами. Ми розкажемо, як правильно оформити та відобразити в обліку такі операції, а також чи потрібно при цьому нараховувати ПДВ. Маркетинг і просування в обліку: як правильно відобразити ...
Кращі матеріали