Облік ПДВ при імпорті товарів та придбанні послуг у нерезидента

Акценти цієї статті:

• як при імпорті товарів та придбанні послуг у сфері ЗЕД визначити ставку ПДВ, базу оподаткування, дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту;
• які особливості оформлення податкової накладної при отриманні послуг від нерезидента з місцем їх поставки в Україну.

ПДВ при імпорті товарів

У митному режимі імпорту іноземні товари – після сплати всіх митних платежів і виконання всіх необхідних митних формальностей – випускаються у вільний обіг в Україні (ч. 1 ст. 74 МК).

Яка ставка ПДВ застосовується при імпорті товарів?

Операція з імпорту товарів обкладається ПДВ за ставками:

• 20 %;
• 7 % (у разі імпорту лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів і виробів медичного призначення за переліком, затвердженим постановою КМУ від 03.09.14 р. № 410).

Також в окремих випадках імпорт товарів звільняється від обкладення ПДВ – згідно зі ст. 197 ПК, а також підрозд. 2 розд. ХХ ПК.

Коли в імпортера товарів виникають податкові зобов'язання і податковий кредит?

У разі перерахування нерезиденту передоплати в імпортера податкові зобов'язання з ПДВ не виникають (п. 187.11 ПК). Тобто правило першої події тут не діє (як і при експорті товарів).

В імпортера товарів виникають:

• податкові зобов'язання – на дату подання МД для оформлення імпортного товару (п. 187.8 ПК);
• податковий кредит – на дату сплати податкових зобов'язань при митному оформленні імпортного товару (п. 198.2 ПК). Підставою для відображення податкового кредиту в декларації за звітний період є належним чином оформлена МД. Для того щоб зазначені суми потрапили до формули, декларант при запов-ненні графи В у МД повинен зазначити свій податковий номер (код ЄДРПОУ/реєстраційний номер картки платника податків/реєстраційний номер платника) (лист ДФС від 15.12.14 р. № 15182/7/99-99-19-03-02-17).

Нагадуємо: сплата сум ПДВ на митниці при імпорті товарів згідно з МД потрапляє до формули в системі електронного адміністрування (далі – СЕА) у складі показника ∑Митн, який збільшує ліміт реєстрації.

Як визначається база оподаткування при постачанні імпортних товарів на митній території України?

У разі постачань імпортного товару на митній території України база оподаткування визначається відповідно до п. 188.1 ПК. Тобто виходячи з договірної вартості, але не нижчої за ціну придбання. При цьому ціну придбання слід визначати виходячи із ціни, зазначеної в договорі з нерезидентом, а не з митної вартості (п. 188.1 ПК; ЗІР, категорія 101.06).

У яких рядках декларації з ПДВ відображаються операції з імпорту товарів?

У декларації операція з імпорту товарів відображається в рядку:

• 12.1.1 – якщо операція обкладається ПДВ за ставкою 20 %;
• 12.1.2 – якщо операція обкладається ПДВ за ставкою 7 %;
• 12.3 – якщо операція звільнена від обкладення ПДВ.

Як відображається коригування податкового кредиту в разі оформлення листа коригування до МД?

На підставі листа коригування до МД митна вартість імпортного товару може як збільшуватися, так і зменшуватися:

• у разі збільшення митної вартості – імпортер доплачує податок, після чого має право відобразити податковий кредит. Підставою для збільшення податкового кредиту є лист коригування до МД (п. 187.8, 198.2, 198.6 ПК);
• у разі зменшення митної вартості – надмірно сплачені суми ПДВ підлягають поверненню імпортерові. Тому імпортер повинен зменшити суму податкового кредиту, відображеного на підставі МД. Підставою для зменшення суми податкового кредиту є лист коригування до МД.

Відкоригувати суму ПДВ на підставі листа коригування слід у рядках 12.1.1 або 12.1.2 декларації за звітний період, у якому був оформлений лист коригування до МД (лист Міндоходів від 08.01.14 р. № 58/6/99-99-19-04-02-15).

Нагадуємо, що дані листа коригування до митної декларації потрапляють до формули в СЕА у складі показника ∑Митн, який збільшує або зменшує ліміт реєстрації (залежно від результату коригування).

ПДВ при «імпорті» послуг

Отримувати послуги від нерезидента можна як на території України, так і за її межами.

Яка ставка ПДВ застосовується в разі придбання послуг у нерезидента?

У разі отримання послуг від нерезидента з місцем їх постачання:

• на митній території України – ставка ПДВ становить 20 %;
• за межами митної території України – об'єкт обкладення ПДВ відсутній (пп. «б» п. 185.1 ПК).

Місце постачання послуг визначається відповідно до п. 186.2, 186.3, 186.4 ПК.

Які особливості оформлення податкової накладної при отриманні послуг від нерезидента з місцем їх постачання на території України?

На дату виникнення податкових зобов'язань (тобто на дату оплати послуг нерезидента або на дату оформлення документа, що підтверджує їх отримання) отримувач послуг складає податкову накладну.

У лівому верхньому кутку такої податкової накладної зазначається тип причини 14 «Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерези-дента».

У заголовній частині податкової накладної зазначається (п. 12 Порядку № 957):

• у рядку «Особа (платник податків) продавець» – найменування (або П. І. Б.) нерезидента;
• рядку «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» – країна, у якій зареєстрований продавець (нерезидент);
• рядку «Індивідуальний податковий номер» – умовний ІПН 500000000000, а якщо отримані послуги не призначаються для використання в господарській діяльності або в оподатковуваних операціях – умовний ІПН 200000000000.

Податкова накладна підлягає реєстрації в ЄРПН у загальному порядку. На підставі цієї податкової накладної отримувач послуг нерезидента в одному звітному періоді відображає податкові зобов'язання і податковий кредит із ПДВ.

У яких рядках декларації відображаються операції з «імпорту» послуг?

Отримувач послуг нерезидента відображає в декларації звітного періоду:

• у рядку 7 – нарахування податкових зо­бов'язань;
• рядку 12. 4 – нарахування податкового кре­диту.