Учет НДС при импорте товаров и приобретении услуг у нерезидента

Акценты этой статьи:

• как при импорте товаров и приобретении услуг в сфере ВЭД определить ставку НДС, базу налогообложения, дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита;
• каковы особенности оформления налоговой накладной при получении услуг от нерезидента с местом их поставки в Украине.

НДС при импорте товаров

В таможенном режиме импорта иностранные товары – после уплаты всех таможенных платежей и выполнения всех необходимых таможенных формальностей – выпускаются в свободное обращение в Украине (ч. 1 ст. 74 ТК).

Какая ставка НДС применяется при импорте товаров?

Операция по импорту товаров облагается НДС по ставкам:

• 20 %;
• 7 % (в случае импорта лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному постановлением КМУ от 03.09.14 г. № 410).

Также в отдельных случаях импорт товаров освобождается от обложения НДС – согласно ст. 197 НК, а также подразд. 2 разд. ХХ НК.

Когда у импортера товаров возникают налоговые обязательства и налоговый кредит?

В случае перечисления нерезиденту предоплаты у импортера налоговые обязательства по НДС не возникают (п. 187.11 НК). То есть правило первого события здесь не действует (как и при экспорте товаров).

У импортера товаров возникают:

• налоговые обязательства – на дату подачи ТД для оформления импортного товара (п. 187.8 НК);
• налоговый кредит – на дату уплаты налоговых обязательств при таможенном оформлении импортного товара (п. 198.2 НК). Основанием для отражения налогового кредита в декларации за отчетный период является надлежащим образом оформленная ТД. Для того чтобы указанные суммы попали в формулу, декларант при заполнении графы В в ТД должен указать свой налоговый номер (код ЕГРПОУ/регистрационный номер карточки плательщика налогов/регистрационный номер плательщика) (письмо ГФС от 15.12.14 г. № 15182/7/99-99-19-03-02-17).

Напоминаем: уплата сумм НДС на таможне при импорте товаров согласно ТД попадает в формулу в системе электронного администрирования (далее – СЭА) в составе показателя ∑Митн, который увеличивает лимит регистрации.

Как определяется база налогообложения при поставке импортных товаров на таможенной территории Украины?

В случае поставок импортного товара на таможенной территории Украины база налогообложения определяется в соответствии с п. 188.1 НК. То есть исходя из договорной стоимости, но не ниже цены приобретения. При этом цену приобретения следует определять исходя из цены, указанной в договоре с нерезидентом, а не из таможенной стоимости (п. 188.1 НК; ОИР, категория 101.06).

В каких строках декларации по НДС отражаются операции по импорту товаров?

В декларации операция по импорту товаров отражается в строке:

• 12.1.1 – если операция облагается НДС по ставке 20 %;
• 12.1.2 – если операция облагается НДС по ставке 7 %;
• 12.3 – если операция освобождена от обложения НДС.

Как отражается корректировка налогового кредита в случае оформления листа корректировки к ТД?

На основании листа корректировки к ТД таможенная стоимость импортного товара может как увеличиваться, так и уменьшаться:

• в случае увеличения таможенной стоимости – импортер доплачивает налог, после чего имеет право отразить налоговый кредит. Основанием для увеличения налогового кредита является лист корректировки к ТД (п. 187.8, 198.2, 198.6 НК);
• в случае уменьшения таможенной стоимости – излишне уплаченные суммы НДС подлежат возврату импортеру. Поэтому импортер должен уменьшить сумму налогового кредита, отраженного на основании ТД. Основанием для уменьшения суммы налогового кредита является лист корректировки к ТД.

Откорректировать сумму НДС на основании листа корректировки следует в строках 12.1.1 или 12.1.2 декларации за отчетный период, в котором был оформлен лист корректировки к ТД (письмо Миндоходов от 08.01.14 г. № 58/6/99-99-19-04-02-15).

Напоминаем, что данные листа корректировки к таможенной декларации попадают в формулу в СЭА в составе показателя ∑Митн, который увеличивает или уменьшает лимит регистрации (в зависимости от результата корректировки).

НДС при «импорте» услуг

Получать услуги от нерезидента можно как на территории Украины, так и за ее пределами.

Какая ставка НДС применяется в случае приобретения услуг у нерезидента?

В случае получения услуг от нерезидента с местом их поставки:

• на таможенной территории Украины – ставка НДС составляет 20 %;
• за пределами таможенной территории Украины – объект обложения НДС отсутствует (пп. «б» п. 185.1 НК).

Место поставки услуг определяется в соответствии с п. 186.2, 186.3, 186.4 НК.

Каковы особенности оформления налоговой накладной при получении услуг от нерезидента с местом их поставки на территории Украины?

На дату возникновения налоговых обязательств (т. е. на дату оплаты услуг нерезидента или на дату оформления документа, подтверждающего их получение) получатель услуг составляет налоговую накладную.

В левом верхнем углу такой налоговой накладной указывается тип причины 14 «Составлена получателем (покупателем) услуг от нерезидента».

В заголовочной части налоговой накладной указывается (п. 12 Порядка № 957):

• в строке «Лицо (налогоплательщик) продавец» – наименование (или Ф. И. О.) нерезидента;
• строке «Местонахождение (налоговый адрес) продавца» – страна, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент);
• строке «Индивидуальный налоговый номер» – условный ИНН 500000000000, а если полученные услуги не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или в облагаемых НДС операциях – условный ИНН 200000000000.

Налоговая накладная подлежит регистрации в ЕРНН в общем порядке. На основании этой налоговой накладной получатель услуг нерезидента в одном отчетном периоде отражает налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС.

В каких строках декларации отражаются операции по «импорту» услуг?

Получатель услуг нерезидента отражает в декларации отчетного периода:

• в строке 7 – начисление налоговых обязательств;
• строке 12. 4 – начисление налогового кредита.