Облік експорту товарів із фактичним вивезенням

Приклад із проведеннями: експорт товарів у разі часткових відвантажень та оплат.

На що звернути увагу: у проведеннях використовується розподільчий рахунок

Основні облікові правила

Правило 1. У загальному випадку отримання доходів від експорту товарів у бухобліку відображається таким чином: якщо першою подією є відвантаження товарів на експорт, то дохід від реалізації товарів визнається на дату переходу права власності на товар від постачальника до покупця згідно з умовами ЗЕД-контракту (п. 8 П(С)БО 15) і підтверджується відповідними первинними документами (товарною накладною, міжнародним перевізним документом). Таким днем може бути день відвантаження товару.

Правило 2. Дохід експортера в інвалюті перераховується в гривні за курсом НБУ на дату його отримання (п. 5 П(С)БО 21).

Правило 3. Дебіторська заборгованість по­купця-нерезидента за відвантажений товар відноситься до монетарних статей балансу (п. 8 П(С)БО 21). Отже, курсові різниці розраховуються на дату балансу (за курсом на кінець дня цієї дати) і дату погашення заборгованості в рамках господарської операції або за всією статтею, відповідно до облікової політики підприємства (пп. «а» п. 7, п. 8 П(С)БО 21). Курсові різниці відображаються у складі операційних доходів (суб-рахунок 714 «Дохід від операційної курсової різниці») або витрат (субрахунок 945 «Втрати від операційної курсової різниці») (п. 8 П(С)БО 21).

Правило 4. У податковому обліку дохід експортера визначається так само, як і в бухгалтерському, якщо підприємство за останній звітний рік отримало дохід, розрахований за правилами бухобліку, не більше 20 млн грн. (і при цьому не веде облік різниць), і якщо операція не підпадає під визначення контрольованої.

Правило 5. Операції з вивезення товарів із перетином митного кордону України за загальним правилом обкладаються ПДВ за ставкою 0 % (пп. «а» пп. 195.1.1 Податкового кодексу). Датою виникнення податкових зобов'язань є дата оформлення митної декларації (далі – МД), що підтверджує фактичний перетин митного кордону України.

Правило 6. Якщо першою подією при експорті є передоплата від нерезидента, то при її надходженні дохід у резидента не відображається (п. 6 П(С)БО 21). У цьому випадку дохід від реалізації товару визнається на дату переходу права власності на товар із застосуванням валютного курсу на початок дня отримання такої передоплати (п. 6 П(С)БО 21). Якщо резидентові надійшла тільки частина передоплати, то при відвантаженні неоплаченої частини товару дохід визнається із застосуванням валютного курсу НБУ на початок дня переходу права власності на товар.

Правило 7. Кредиторська заборгованість експортера перед нерезидентом з постачання това-ру є немонетарною статтею, тому курсові різниці за такою заборгованістю не розраховуються (пп. «б» п. 7 П(С)БО 21).

Правило 8. Валютна виручка в розмірі 75 % загальної суми підлягає обов'язковому продажу. При цьому на поточний гривневий рахунок надходить еквівалент інвалюти за курсом продажу МВРУ, а в обліку інвалюта відображається за курсом НБУ. Різниця, що виникла між курсами МВРУ та НБУ, називається сумовою. Додатне значення сумової різниці відображається у складі доходів на субрахунку 711 «Дохід від ку-півлі-продажу іноземної валюти», від’ємне – у складі витрат на субрахунку 942 «Витрати від купівлі-продажу іноземної валюти».

Правило 9. При застосуванні валютних курсів відповідно до норм П(С)БО 21 слід мати на увазі, що протягом усього дня застосовується курс, установлений у попередній день (п. 9 Положення, затвердженого постановою Правління НБУ від 12.11.03 р. № 496, редакції від 19.03.15 р.).

Приклад

Фірма «КІН-трейд» (постачальник) уклала експортний контракт на 20 000 дол. США. За умовами контракту постачальник відвантажує товар на суму 10 000 дол. США, потім іноземний покупець розраховується за поставлений товар і перераховує передоплату за решту товару. Після цього постачальник відванта-жує покупцеві решту товару в повному обсязі. Комісію банка-кореспондента покриває експортер: сума 50 дол. США утримується із сум, що належать експортерові.

В обліку господарські операції відображаються таким чином: