Учет экспорта товаров с фактическим вывозом

Пример с проводками: экспорт товаров в случае частичных отгрузок и оплат.

На что обратить внимание: в проводках используется распределительный счет

Основные учетные правила

Правило 1. В общем случае получение доходов от экспорта товаров в бухучете отражается так: если первым событием является отгрузка товаров на экспорт, то доход от реализации товаров признается на дату перехода права собственности на товар от поставщика к покупателю согласно условиям ВЭД-контракта (п. 8 П(С)БУ 15) и подтверждается соответствующими первичными документами (товарной накладной, международным перевозочным документом). Таким днем может быть день отгрузки товара.

Правило 2. Доход экспортера в инвалюте пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату его получения (п. 5 П(С)БУ 21).

Правило 3. Дебиторская задолженность по­купателя-нерезидента за отгруженный товар относится к монетарным статьям баланса (п. 8 П(С)БУ 21). Следовательно, курсовые разницы рассчитываются на дату баланса (по курсу на конец дня этой даты) и дату погашения задолженности в рамках хозяйственной операции или по всей статье, в соответствии с учетной политикой предприятия (пп. «а» п. 7, п. 8 П(С)БУ 21). Курсовые разницы отражаются в составе операционных доходов (субсчет 714 «Доход от операционной курсовой разницы») или расходов (субсчет 945 «Потери от операционной курсовой разницы») (п. 8 П(С)БУ 21).

Правило 4. В налоговом учете доход экспортера определяется так же, как и в бухгалтерском, если предприятие за последний отчетный год получило доход, рассчитанный по правилам бухучета, не более 20 млн грн. (и при этом не ведет учет разниц), и если операция не подпадает под определение контролируемой.

Правило 5. Операции по вывозу товаров с пересечением таможенной границы Украины по общему правилу облагаются НДС по ставке 0 % (пп. «а» пп. 195.1.1 Налогового кодекса). Датой возникновения налоговых обязательств является дата оформления таможенной декларации (далее – тд), подтверждающей фактическое пересечение таможенной границы Украины.

Правило 6. Если первым событием при экспорте является предоплата от нерезидента, то при ее поступлении доход у резидента не отражается (п. 6 П(С)БУ 21). В этом случае доход от реализации товара признается на дату перехода права собственности на товар с применением валютного курса на начало дня получения такой предоплаты (п. 6 П(С)БУ 21). Если резиденту поступила только часть предоплаты, то при отгрузке неоплаченной части товара доход признается с применением валютного курса НБУ на начало дня перехода права собственности на товар.

Правило 7. Кредиторская задолженность экспортера перед нерезидентом по поставке товара является немонетарной статьей, поэтому курсовые разницы по такой задолженности не рассчитываются (пп. «б» п. 7 П(С)БУ 21).

Правило 8. Валютная выручка в размере 75 % общей суммы подлежит обязательной продаже. При этом на текущий гривневый счет поступает эквивалент инвалюты по курсу продажи МВРУ, а в учете инвалюта отражается по курсу НБУ. Разница, возникшая между курсами МВРУ и НБУ, называется суммовой. Положительное значение суммовой разницы отражается в составе доходов на субсчете 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты», отрицательное – в составе расходов на субсчете 942 «Расходы от купли-продажи иностранной валюты».

Правило 9. При применении валютных курсов в соответствии с нормами П(С)БУ 21 следует иметь в виду, что в течение всего дня применяется курс, установленный в предыдущий день (п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правления НБУ от 12.11.03 г. № 496, в редакции от 19.03.15 г.).

Пример

Фирма «КИН-трейд» (поставщик) заключила экспортный контракт на 20 000 долл. США. По условиям контракта поставщик отгружает товар на сумму 10 000 долл. США, затем иностранный покупатель рассчитывается за поставленный товар и перечисляет предоплату за оставшийся товар. После этого поставщик отгружает покупателю остаток товара в полном объеме. Комиссию банка-корреспондента покрывает экспортер: сумма 50 долл. США удерживается из сумм, причитающихся экспортеру.

В учете хозяйственные операции отражаются так: