Практикум з обліку товарів, придбаних через посередника

Нормативна база:

Цивільний кодекс (далі – ЦК);

Податковий кодекс (далі – ПК);

Господарський кодекс (далі – ГК).

Теоретичний мінімум

У консультації ми розглянемо посередницькі операції, пов'язані з придбанням товару, де всі сторони операції – резиденти України. Основні види торговельно-посередницьких операцій: комісія і доручення.

Договір комісії укладаэться між комітентом і комісіонером. Комісіонер зобов'язується за дорученням комітента придбати зазначений товар за певною ціною за винагороду від свого імені, але за рахунок комітента (ст. 1011–1013 ЦК).

Договір доручення укладається між довірителем і повіреним. Повірений зобов'язується учинити від імені та за рахунок довірителя певні юридичні дії (ст. 1000 ЦК). Наприклад, придбати товар на певних умовах. При укладенні договору доручення довіритель зобов'язаний видати повіреному довіреність (ст. 1007 ЦК).

Агентський договір є різновидом договору доручення. Його особливість полягає в тому, що він укладається між суб'єктами господарювання. Комерційний агент (посередник) придбаває товар від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок суб'єкта, якого він представляє (ст. 295 ГК). Друга сторона агентського договору може називати себе довірителем. На практиці його часто називають принципалом, хоча цього терміна немає в українському законодавстві.

Посередник зобов'язаний здійснювати операції на умовах, найбільш вигідних для довірителя (комітента, принципала), і відповідно до його вказівок.

Винагорода посередникові може виплачуватися як авансом, так і після здійснення операції – як сторони зазначать у договорі (ст. 1002, 1020 ЦК; п. 2 ст. 301 ГК).

Додаткові витрати, здійснені посередником для виконання договору, повинні відшкодовуватися довірителем (комітентом, принципалом). Якщо довіритель (комітент, принципал) не відшкодовуватиме посередникові його додаткові витрати, то з юридичної точки зору це може розцінюватися як подарунок із боку посередника – з усіма податковими наслідками, що випливають звідси. Рекомендуємо сторонам заздалегідь застерігати перелік додаткових витрат, які відшкодовуватимуться посередникові: наприклад, транспортні витрати й оплата інших послуг сторонніх організацій.

Документальне оформлення

Документом, що підтверджує виконання посередницького договору, є звіт повіреного (комісіонера, комерційного агента) з додаванням необхідних підтвердних документів (копій накладних і рахунків, а також документів, що підтверджують фактичні витрати повіреного, пов'язані з виконанням доручення).

Після затвердження звіту сторони підписують акт наданих послуг, де фіксують суму винагороди посередника.

Комітент, що має заперечення за звітом комісіонера, повинен повідомити його про це протягом 30 днів із дня отримання звіту. Якщо такі заперечення не надійдуть, звіт уважається прийнятим (п. 2 ст. 1022 ЦК).

Бухгалтерський облік

У бухобліку у посередника (комісіонера, повіреного, комерційного агента):

• придбані товари відображаються на позабалансовому субрахунку 025 «Матеріальні цінності довірителя». При передачі товару комітентові або довірителеві товар списується із позабалансового рахунка;
• винагорода відображається за кредитом субрахунка 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»;
• відшкодування додаткових витрат, здійснених посередником під час виконання договору, доходом не визнається (п. 6.6 П(С)БО 15), а оплата цих витрат обліковується як погашення дебіторської заборгованості на субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

У бухобліку у довірителя, комітента, принципала:

• придбання товару відображається згідно з П(С)БО 9 на дебеті субрахунка 281 «Товари на складі»;
• нарахована посередникові винагорода, як і його додаткові витрати на придбання товару, відноситься на дебет субрахунків 281 або 289 «Транспортно-заготівельні витрати» (п. 9 П(С)БО 9);
• розрахунки з посередником відображаються, як правило, на рахунках обліку з іншими дебіторами і кредиторами (субрахунки 377, 685).

Податковий облік

У всіх сторін посередницького договору ніяких коригувань фінансового результату для цілей обкладення податком на прибуток не передбачено.

Продавець виписує податкову накладну з ПДВ посередникові на дату першої події: відвантаження товару або отримання передоплати (п. 187.1 ПК).

Посередник виписує податкову накладну замовникові (довірителеві або комітентові) також на дату першої події: при отриманні авансу на купівлю товару або за фактом передачі товару від посередника до замовника. При цьому базою обкладення ПДВ для товарів, які передаються в рамках посередницьких договорів, є вартість постачання цих товарів, визначена згідно зі ст. 188 ПК.

Податкові зобов'язання з ПДВ на послуги посередника нараховуються в загальному порядку за правилом першої події (тобто на дату події, яка відбулася раніше, – отримання винагороди або підписання акта наданих послуг) (п. 187.1 ПК). База оподаткування для послуг посередника визначається виходячи з договірної (конт-рактної) вартості цих послуг з огляду на вимоги ст. 188 ПК.

Товар придбано за договором доручення

Завдання 1

Згідно з договором доручення повірений (ТОВ «Медіатор») повинен знайти і придбати для довірителя (ТОВ «Торговий дім») ексклюзивний товар на загальну суму 120 000 грн. з ПДВ. Довіритель перерахував повіреному аванс у сумі 120 000 грн. Винагорода повіреного становить 5 % від вартості придбаного товару. Додаткові витрати повіреного на транспортування товару становлять 2 400 грн. з ПДВ. Довіритель і повірений – платники ПДВ і податку на прибуток на загальних підставах. Гроші (винагорода та оплата додаткових витрат) були перераховані повіреному після закінчення операції.

ЩО ТРЕБА ЗРОБИТИ

Відобразити операції в бухгалтерському обліку довірителя і повіреного.

РІШЕННЯ

Бухгалтерський облік операцій в довірителя і повіреного показано в таблиці.

(грн.)

Товар придбано за агентським договором

Завдання 2

Згідно з агентським договором комерційний агент ТОВ «Зета» від імені ТОВ «Омега» уклав договір із продавцем на придбання товару на суму 240 000 грн. з ПДВ. За умовами договору приймання-передача товару і розрахунки за нього проводяться безпосередньо між ТОВ «Омега» і продавцем. Агентська винагорода за укладення договору – 1 % від суми купівлі. Додаткові витрати агента на виконання агентського договору становлять 600 грн. із ПДВ. Принципал і агент – платники ПДВ і податку на прибуток на загальних підставах. Відшкодування додаткових витрат агентові передбачено після завершення операції.

ЩО ТРЕБА ЗРОБИТИ

Відобразити операції в бухобліку комерційного агента і принципала.

РІШЕННЯ

Бухгалтерський облік операцій за агентським договором показано в таблиці.

(грн.)