Бухоблік ПДВ в операціях, які не є об'єктом оподаткування або частково використовуються

25.04.2018 2136 0 2

Бухгалтерський облік нарахування ПДВ за п. 198.5 і 199.1 ПК має свої особливості. Розглянемо їх докладніше, ґрунтуючись на нормах Інструкції № 141, повністю присвяченої бухобліку ПДВ. ДФС визнає її для обґрунтування права на включення сум ПДВ до складу витрат (Лист МГУ ДФС – Центрального офісу з обслуговування великих платників від 01.12.15 р. № 26240/10/28-10-06-11; ЗІР, категорія 102.02).

Для обліку ПДВ застосовуються такі субрахунки:

6415 «Розрахунки за ПДВ» – це рахунок третього порядку до субрахунка 641 «Розрахунки за податками», який ми будемо використовувати для окремого обліку розрахунків за ПДВ;
6431 «Податкові зобов'язання за передоплатами» – для обліку податкових зобов'язань при отриманні передоплат від покупців (замовників) за товари або послуги;
6432 «Податкові зобов'язання, що підлягають коригуванню» – для обліку операцій із нарахування податкових зобов'язань при придбанні в платників ПДВ товарів або послуг, які будуть повністю або частково використовуватися в операціях, що не обкладаються ПДВ, або в негосподарській діяльності;
6441 «Податковий кредит за передоплатами» – для обліку податкового кредиту при перерахуванні передоплат постачальникам (підрядникам) за товари (послуги);
6442 «Податковий кредит непідтверджений» – для обліку вхідного ПДВ, не підтвердженого податковою накладною, зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ПН, ЄРПН).

СИТУАЦІЯ 1
Придбання товарів, необоротних активів, послуг із ПДВ для використання в операціях, що не обкладаютья ПДВ, або негосподарській діяльності (напрям їх використання відомий на дату першої події).

У періоді придбання із ПДВ товарів, послуг або необоротних активів, які будуть використовуватися в операціях, що не обкладаються ПДВ, або негосподарській діяльності, покупець – платник ПДВ (п. 198.2, 198.3, 198.5, 198.6 ПК):

має право включити до складу податкового кредиту всю суму вхідного ПДВ (при наявності ПН, зареєстрованої в ЄРПН, або інших підтвердних документів у випадках, зазначених у п. 201.11 і 201.12 ПК);
зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання на повну вартість придбаних товарів, необоротних активів або послуг.