Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Реєстрація платників ПДВ: від А до Я


Нормативна база:


ТЕОРЕТИЧНИЙ МІНІМУМ

Суб'єкти господарювання (далі – СГ) – як юрособи, так і фізособи-підприємці – реєструються як платники ПДВ в обов'язковому або добровільному порядку.

СГ зобов'язаний реєструватися платником ПДВ, якщо загальна сума оподатковуваних постачань товарів (послуг) протягом останніх 12 календарних місяця сукупно перевищує 1 000 000 грн. (без урахування ПДВ) (п. 181.1 ПК).

Як розрахувати цю суму?

При розрахунку слід пам'ятати, що:

  • до оподатковуваних постачань належать постачання товарів (послуг), що обкладаються ПДВ за ставками 0 %, 7 %, 20 %, а також звільнені від обкладення ПДВ (Лист № 14189; ЗІР, категорія 101.01.01). Операції, які не є об'єктом обкладення ПДВ (згідно зі ст. 186, 196 ПК), до розрахунку оподатковуваних постачань не включаються. Також нагадаємо, що до розрахунку не включаються й операції з отримання послуг від нерезидента з місцем їх постачання на території України, а також операції з імпорту товарів;
  • якщо протягом останніх 12 календарних місяців постачальник повернув покупцям раніше отриману від них передоплату або ж покупці повернули йому раніше поставлені ним товари – обсяги таких повернень віднімаються від загального обсягу оподатковуваних постачань за зазначений період (ЗІР, категорія 101.01.01);
  • передача товарів у рамках договору комісії є постачанням (пп. «е» пп. 14.1.191 ПК), тому до розрахунку обсягу оподатковуваних операцій комісіонера включається не тільки сума комісійної винагороди, але й сума постачань товарів (послуг) у рамках договору комісії. Виняток становлять операції, здійснювані:
    – при транспортно-експедиторській діяльності – тоді до розрахунку обсягу оподатковуваних операцій експедитора потрапляє сума його винагороди, яка включає вартість транспортно-експедиторських послуг, наданих замовникові-резиденту, і вартість послуг перевезення, якщо ці послуги надає сам експедитор (Узагальнююча консультація № 610; ЗІР, категорія 101.01.01);
    – при постачанні туристичних продуктів туроператорами і турагентами – до розрахунку обсягів оподатковуваних операцій цих осіб включається сума їх винагороди (п. 207.2–207.5 ПК; ЗІР, категорія 101.01.01);
    – при постачанні квитків на проїзд в автобусах і перевезення багажу – у цьому випадку до розрахунку оподатковуваних операцій автостанції включається сума її винагороди (п. 189.13 ПК).

СГ може реєструватися платником ПДВ добровільно – якщо загальна сума оподатковуваних постачань у нього становить менше 1 000 000 грн. або якщо оподатковуваних постачань у нього ще не було, але при цьому він уважає за доцільне стати платником ПДВ (п. 182.1 ПК).

Порядок ПДВ-реєстрації

Для реєстрації як платника ПДВ потрібно подати до органу ДФС за місцем своєї реєстрації реєстраційну заяву за формою № 1-ПДВ (додаток 1 до Положення № 1130).

Строки і порядок подання реєстраційної заяви

Реєстраційна заява подається в такі строки (п. 183.2–183.4 ПК, пп. 2 п. 3.5, пп. 1–6 п. 3.6 Положення № 1130):

  • якщо ПДВ-реєстрація обов'язкова – не пізніше 10-го числа календарного місяця, що настає за місяцем, у якому обсяг оподатковуваних операцій перевищив 1 000 000 грн. Наприклад, якщо зазначений обсяг був перевищений у серпні, то реєстраційну заяву потрібно подати не пізніше 10 вересня;
  • якщо ПДВ-реєстрація добровільна – не пізніше ніж за 20 календарних днів (далі – к. д.) до початку податкового періоду, з якого СГ уважатиметься платником ПДВ. Наприклад, якщо СГ бажає зареєструватися як платник ПДВ з 01.10.16 р., то заяву потрібно подати не пізніше 10.09.16 р.;
  • при переході з єдиного податку (далі – ЄП) без окремої сплати ПДВ на загальну систему оподаткування, якщо ПДВ-реєстрація:
    – обов'язкова – не пізніше 10-го числа першого календарного місяця, у якому платник перейшов на загальну систему оподаткування;
    – добровільна – не пізніше ніж за 20 к. д. до початку періоду, з якого СГ уважатиметься платником ПДВ;
  • при переході з першої та другої груп платників ЄП, а також з третьої групи за ставкою 5 % на сплату ЄП за ставкою 3 % (яка передбачає окрему сплату ПДВ) – не пізніше ніж за 15 к. д. до початку календарного кварталу, з якого застосовуватиметься ставка ЄП 3 %;
  • при переході із загальної системи оподаткування на сплату ЄП за ставкою 3 % – не пізніше ніж за 15 к. д. до початку кварталу, з якого СГ буде платником ЄП за ставкою 3 %.

Реєстраційна заява в паперовій формі подається особисто фізособою-підприємцем, а від імені юрособи – її безпосереднім керівником або представником. Особи, які подають реєстраційну заяву, повинні мати при собі документи, що посвідчують особу та їх повноваження (п. 183.7 ПК).

Реєстраційна заява може подаватися і в електронній формі, якщо СГ уклав договір з ДФС про визнання електронних документів (п. 183.7 ПК).

Також реєстраційна заява про добровільну ПДВ-реєстрацію може бути подана держреєстратору як додаток до реєстраційної картки, яка подається для держреєстрації СГ. У цьому випадку електронну копію реєстраційної заяви держреєстратор передає до органу ДФС.

Заповнення реєстраційної заяви

У реєстраційній заяві повинні бути заповнені всі розділи, за винятком розділу 2 (ІПН) у тому випадку, якщо юрособа подає реєстраційну заяву для добровільної реєстрації держреєстратору (пп. 4 п. 3.5 Положення № 1130).

Приклад заповнення реєстраційної заяви див. у кінці консультації, а поки розглянемо детальніше заповнення деяких розділів:

  • розд. 2 ІПН/податковий номер/номер і серія паспорта – ІПН заповнюється тими фізособами і юрособами, яким його вже присвоєно (тобто в разі перереєстрації платника ПДВ). Якщо ІПН ще не був присвоєний, зазначається податковий номер;
  • розд. 5 причини реєстрації платником ПДВ або критерії, за якими платник відповідає вимогам розд. V ПК, – заповнюється відповідно до додатка до реєстраційної заяви. Тобто в цьому додатку слід знайти пункт статті ПК, на підставі якого здійснюється реєстрація, і відповідний опис і все це перенести до розд. 5 реєстраційної заяви. Зверніть увагу: додаток до реєстраційної заяви подавати не потрібно;
  • розд. 6 бажана дата реєстрації/дата переходу на ЄП або на сплату ЄП за ставкою 3 %/дата відмови від ЄП – зазначається відповідна дата. Завважимо, що платник ПДВ, який реєструється добровільно, може зазначити бажану дату ПДВ-реєстрації (це 1-ше число місяця, з якого він уважатиметься платником ПДВ), а якщо він не зазначає такої дати, тоді в полі розд. 6 слід написати: «протягом 3 робочих днів». Якщо здійснюється перехід на ЄП або зміна ставки ЄП чи відмова від ЄП – тоді зазначається перше число місяця того кварталу, з якого СГ переходить на ЄП, міняє ставку або відмовляється від ЄП;
  • розд. 7 загальна сума від здійснення операцій із постачання товарів (послуг) – сума в цьому розділі зазначається в разі обов'язкової реєстрації платником ПДВ (тобто якщо обсяг таких постачань перевищує 1 000 000 грн.). У разі добровільної реєстрації зазначається «0,00 грн.». Також у разі обов'язкової реєстрації слід зазначити дату, коли обсяг постачань перевищив 1 000 000 грн. Якщо СГ здійснював операції, перелічені в пп. 3–8 п. 180.1 ПК, слід також зазначити дату початку здійснення таких операцій;
  • розд. 10 відомостей про відповідальних осіб платника. Цей розділ заповнюють тільки юрособи. Тут слід зазначити відомості про головного бухгалтера або особу, на яку покладено обов'язок вести бухоблік. Нагадаємо, що згідно зі п. 4 ст. 8 Закону № 996 бухоблік на підприємстві може вестися штатним головним бухгалтером (бухгалтерською службою під його керівництвом), власником або керівником підприємства. Або ж на договірних засадах облік ведеться головним бухгалтером, який є підприємцем, або аудиторською фірмою. Проте при заповненні розд. 10 слід зважити на те, що в ньому зазначаються дані про відповідальну особу платника, а такою особою може бути тільки: головний бухгалтер, бухгалтер, керівник або власник підприємства (п. 4 ст. 8 Закону № 996; ЗІР, категорія 101.01.01). Тому, якщо бухгалтерський облік ведеться на договірних засадах фізособою-підприємцем або ж юрособою, то в полі розд. 10 «Головний бухгалтер або особа, на яку покладено обов'язок ведення бухобліку» ставиться прочерк (ЗІР, категорія 101.01.01).

Дата реєстрації платником ПДВ

СГ уважається платником ПДВ з дня внесення запису про ПДВ-реєстрацію до реєстру платників ПДВ (п. 183.9 ПК). Якщо підстав для відмови в ПДВ-реєстрації немає, ДФС зобов'язана протягом 3 робочих днів із дня отримання реєстраційної заяви внести до реєстру платників ПДВ запис про реєстрацію з таких дат (п. 183.9 ПК, п. 3.11 Положення № 1130):

  • з бажаного (запланованого) дня реєстрації, який відповідає даті початку звітного періоду (календарного місяця), якщо в разі добровільної ПДВ-реєстрації така дата зазначена в реєстраційній заяві;
  • з 1-го числа місяця, що настає за днем закінчення 20 к. д. після подання реєстраційної заяви, якщо в ній у разі добровільної ПДВ-реєстрації не була зазначена бажана дата ПДВ-реєстрації;
  • з бажаного запланованого дня реєстрації, який відповідає першому календарному дню кварталу, з якого СГ стане платником ЄП за ставкою 3 %, – якщо ПДВ-реєстрація здійснюється у зв'язку з переходом на ЄП за ставкою 3 % або зміною ставки ЄП;
  • з 1-го числа календарного місяця, у якому СГ переходить на загальну систему оподаткування, якщо ПДВ-реєстрація є обов'язковою або якщо СГ на загальній системі оподаткування підлягає обов'язковій реєстрації згідно з п. 181.1 ПК – за умови, що на дату подання реєстраційної заяви 1-ше число місяця, у якому відбудеться перехід на загальну систему оподаткування (або місяця, що настає за місяцем, у якому були перевищені обсяги, установлені п. 181.1 ПК), ще не настало;
  • з дня внесення запису до реєстру платників ПДВ – у разі обов'язкової ПДВ-реєстрації СГ на загальній системі оподаткування на підставі п.188.1 ПК або під час переходу СГ на загальну систему оподаткування з ЄП згідно з п. 183.4 ПК – за умови, що на дату подання реєстраційної заяви 1-ше число місяця, у якому відбувся перехід на загальну систему оподаткування (або місяця, що настає за місяцем, у якому були перевищені обсяги, установлені п. 181.1 ПК), уже настало.

Зверніть увагу: відлік строку в 3 робочих дні починається з 1-го к. д., що настає за днем отримання ДФС реєстраційної заяви.

У випадку якщо останній день строку подання реєстраційної заяви припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем такого строку буде найближчий робочий день після вихідного або свята.

Отримання витягу з реєстру платників ПДВ

Витяг із реєстру платників ПДВ за формою № 2-ВР (додаток 13 до Положення № 1130) можна отримати, направивши до органу ДФС запит за формою № 1-ЗВР (додаток 12 до Положення № 1130). Витяг видається безплатно протягом 2 робочих днів, що настають за днем отримання запиту (п. 183.11 ПК).

Діє витяг до дати внесення змін до реєстру платників ПДВ. Тобто у випадку, наприклад, перереєстрації слід отримати новий витяг.

Зверніть увагу: отримання витягів із реєстру не є обов'язковим для платників ПДВ, оскільки вся інформація про таких платників знаходиться на офіційному сайті ДФС (Лист № 152).

Відповідальність за відсутність ПДВ-реєстрації

Якщо СГ, що підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ, не подає реєстраційну заяву в установлений строк, він несе відповідальність за ненарахування і несплату ПДВ як звичайний платник цього податку. При цьому в нього відсутнє право на податковий кредит і на бюджетне відшкодування.

Іншими словами, якщо такий СГ не подає в установлений строк декларацію з ПДВ, орган ДФС визначає суму податкових зобов'язань самостійно. А це тягне за собою штраф у розмірі 25 % (а при повторному порушенні – 50 %) суми нарахованих податкових зобов'язань (п. 123.1 ПК; ЗІР, категорія 101.30).

ЗАСТОСУВАННЯ НА ПРАКТИЦІ

Розглянемо на практичних прикладах, як визначається дата реєстрації платником ПДВ у різних ситуаціях.

ДОБРОВІЛЬНА ПДВ-РЕЄСТРАЦІЯ

Задача 1
СГ-1 та СГ-2 прийняли рішення про добровільну реєстрацію як платника ПДВ. Реєстраційну заяву обидва подали 08.09.16 р., при цьому в заяві бажану дату реєстрації:

  • СГ-1 зазначив – 01.11.16 р.;
  • СГ-2 не зазначив.

ЩО ТРЕБА ЗРОБИТИ

Визначити, з якої дати ці СГ уважатимуться платниками ПДВ.

РІШЕННЯ

СГ-1 буде платником ПДВ починаючи з 01.11.16 р., оскільки саме ця дата зазначена ним у розд. 6 реєстраційної заяви.

СГ-2 уважатиметься платником ПДВ з 1-го числа місяця, що настає за місяцем, у якому було подано заяву для добровільної реєстрації платником ПДВ, – тобто з 01.10.16 р.

Задача 2
Платник ЄП за ставкою 5 % планує з 01.10.16 р. перейти на сплату ЄП за ставкою 3 %.

ЩО ТРЕБА ЗРОБИТИ

Визначити, коли потрібно подати заяву, щоб стати платником ПДВ з 01.10.16 р.

РІШЕННЯ

Для того щоб з 01.10.16 р. СГ міг перейти на сплату ЄП за ставкою 3 %, йому потрібно подати реєстраційну заяву не пізніше 15.09.16 р. і зазначити в розд. 6 дату зміни ставки ЄП – 01.10.16 р.

ОБОВ'ЯЗКОВА ПДВ-РЕЄСТРАЦІЯ

Задача 3
Платник ЄП за ставкою 5 % з 01.10.16 р. переходить на загальну систему оподаткування, у нього обсяг оподатковуваних постачань на 26.09.16 р. становить 1 500 000 грн. Реєстраційну заяву він подав 27.09.16 р.

ЩО ТРЕБА ЗРОБИТИ

Визначити, з якої дати СГ уважатиметься платником ПДВ.

РІШЕННЯ

У цій ситуації реєстраційна заява була подана до 1-го числа місяця, з якого СГ переходить на загальну систему оподаткування і підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ. Тому він уважатиметься платником ПДВ починаючи з 01.10.16 р.

Задача 4
СГ-1 на загальній системі оподаткування 29.09.16 р. перевищив обсяг оподатковуваних постачань у 1 000 000 грн. Реєстраційна заява була ним подана 06.10.16 р.
СГ-2 переходить з 01.10.16 р. на загальну систему оподаткування з ЄП за ставкою 5 % і підлягає обов'язковій реєстрації платником ПДВ. Реєстраційна заява була ним подана 02.10.16 р.

ЩО ТРЕБА ЗРОБИТИ

Визначити, з якої дати зазначені СГ уважатимуться платниками ПДВ.

РІШЕННЯ

У цій ситуації реєстраційна заява була подана обома СГ після 1-го числа місяця, що настає за тим місяцем:

  • у якому був досягнутий обсяг оподатковуваних постачань, що потребує обов'язкової реєстрації (для СГ-1);
  • починаючи з якого відбувся перехід на загальну систему оподаткування (для СГ-2).

Тому датою ПДВ-реєстрації цих СГ буде дата внесення запису до реєстру платників ПДВ. Тобто не пізніше 3 робочих днів, що настають за днем подання реєстраційної заяви.

Наведемо зразок заповнення реєстраційної заяви на прикладі підприємства, яке підлягає обов'яз­ковій реєстрації як платник ПДВ (причина – обсяг оподатковуваних постачань за останні 12 календарних місяців досяг 1 352 500 грн.).

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
23.04.2025
Безплатне отримання ОЗ від резидента
Підприємство може отримати об’єкт основних засобів (далі – ОЗ) як за плату, так і безплатно. В останньому випадку бухгалтерів зазвичай цікавить, як визначити вартість об’єкта, за якою його потрібно оприбуткувати, та яким документом підтвердити таку вартість. У статті розповімо, як ...
Популярне
05.04.2025
Продовження строку корисного використання повністю замортизованих основних засобів
Ситуація із практики: строк, визначений під час первинного визнання об’єкта основних засобів (далі – ОЗ), уже закінчився, а актив продовжує використовуватися. НП(С)БУ 7 передбачено, що строк корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ переглядається в разі зміни очікуван...
21.02.2025
Додаток 5 декларації з ПДВ: порядок заповнення та виправлення помилок
Додаток 5 до декларації з ПДВ (далі – декларація) заповнюється платниками ПДВ, які зобов’язані розподіляти вхідний ПДВ відповідно до п. 199.1 Податкового кодексу (далі – ПК) (заповнюють таблиці 1 і 2) та платниками, що застосовують касовий метод обліку ПДВ (заповнюють таблицю 3). ...
11.03.2025
Наказ про встановлення норм витрати палива
Якщо ваше підприємство вирішило вдатися до нормування витрат пального або розмірковує, чи доцільно це робити, постараємося спростити для вас це завдання, навівши в статті: зразок наказу про встановлення норм витрати палива; дві причини, чому на підприємстві необхідний такий наказ. Якщо ваше під...
Нове
23.04.2025
Безплатне отримання ОЗ від резидента
Підприємство може отримати об’єкт основних засобів (далі – ОЗ) як за плату, так і безплатно. В останньому випадку бухгалтерів зазвичай цікавить, як визначити вартість об’єкта, за якою його потрібно оприбуткувати, та яким документом підтвердити таку вартість. У статті розповімо, як ...
23.09.2021
Первинні документи: оформляємо правильно
Акценти цієї статті: чому важливо правильно складати первинні документи; які обов’язкові реквізити неодмінно повинні бути в первинному документі; хто повинен підписувати первинний документ; чи допоможе первинний документ довести в суді реальність госпоперації; що потрібно робити, коли п...
05.11.2020
Оприбуткування імпортних товарів: бухоблік у деталях
Із цієї статті ви дізнаєтеся: як визначити дату оприбуткування імпортних товарів та їх первісну вартість згідно з вимогами українського законодавства і міжнародними документами. Що можна зробити на практиці: перевірити, чи правильно ви прибуткуєте імпортний товар, внести коригування до бухобліку &n...
Кращі матеріали