Чи можуть податкові органи перевірити підприємця за його місцем проживання?

Бізнес вдома: що має врахувати підприємець

Будь-яка господарська діяльність неминуче пов’язана із проведенням у суб’єктів господарювання перевірок контролюючими органами. Фізособи-підприємці нерідко ведуть свій бізнес за місцем проживання. Наприклад, з дому керують роботою інтернет-магазину або надають консультаційні послуги за допомогою засобів телекомунікаційного зв’язку. Чи можуть у цьому випадку податківці прийти до підприємця із перевіркою додому? Розберемося з цим питанням у статті.

Що передбачено законодавством?

Відразу зауважимо, що якщо підприємець веде діяльність за своїм місцем проживання, то провести у нього перевірку вдома податкові органи не мають права.

Вся річ у тому, що ст. 30 Конституції України гарантує недоторканність житла громадян. Відповідно до цієї норми не допускається проникнення в житло чи інше володіння особи, проведення в них огляду чи обшуку інакше як за мотивованим рішенням суду.

У невідкладних випадках, пов’язаних з порятунком життя людей та майна або з безпосереднім переслідуванням осіб, підозрюваних у скоєнні злочину, можливий інший, встановлений законом порядок проникнення в житло чи інше володіння особи, проведення в них огляду та обшуку.

Іншими словами, проникнення до будинків громадян можливе у випадках, передбачених кримінальним законодавством, зокрема Кримінальним процесуальним кодексом (далі – КПК). За загальним правилом – на підставі рішення суду (ст. 13 КПК), а також в інших визначених КПК випадках.

Однак у нашій ситуації йдеться про податкову перевірку, а не про кримінальне переслідування. А норми Податкового кодексу (далі – ПК) не містять особливих правил проникнення у житло громадян для здійснення перевірок.

Податкові органи мають право проводити, наприклад, документальні виїзні та фактичні перевірки (ст. 75 ПК).

Так, документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, що проводиться за місцезнаходженням платника податків або за місцем розміщення об’єкта права власності, щодо якого проводиться така перевірка (пп. 75.1.2 ПК).

Але в нашій ситуації місцезнаходження платника податків – підприємця – це його домашня адреса, і об’єкт оподаткування (наприклад, інтернет-магазин) теж зареєстрований за цією адресою. Це означає, що якщо перевіряльники прийдуть додому до підприємця з документальною виїзною перевіркою, він може не допустити їх до перевірки, посилаючись на гарантоване ст. 30 Конституції право на недоторканність житла.

Аналогічною буде ситуація і з фактичною перевіркою. Відповідно до пп. 75.1.3 ПК фактичною є перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об’єктів права власності такого платника.

Наш підприємець здійснює свою діяльність вдома, його бізнес розташований за домашньою адресою. Тому проведення фактичної перевірки теж неможливе – підприємець має право не пустити на поріг перевіряльників, пославшись на ту саму ст. 30 Конституції.

Коли перевірка все ж таки може бути проведена?

Заборона на проникнення до житлових приміщень зовсім не означає, що підприємця, який веде бізнес вдома, зовсім не можуть перевірити. Щодо такого підприємця можуть бути проведені:

• камеральна перевірка (правила її проведення викладені у ст. 76 ПК);
• документальна невиїзна перевірка (порядок її проведення регулює ст. 79 ПК).

Камеральна перевірка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних (пп. 75.1.1 ПК):

• податкових декларацій (розрахунків) платника податків і даних системи електронного адміністрування ПДВ (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, у якому відкриваються рахунки платників у СЕА ПДВ, даних Єдиного реєстру податкових накладних та митних декларацій);
• Єдиного реєстру акцизних накладних та даних СЕА реалізації пального та спирту етилового;
• Системи обліку даних РРО;
• Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обліку пального і Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Документальна невиїзна перевірка також проводиться у приміщенні контролюючого органу (пп. 75.1.2 ПК) за наявності підстав, передбачених ст. 77, 78 ПК. Така перевірка здійснюється на підставі документів та даних, наданих платником податків або отриманих іншим законодавчо встановленим способом (п. 79.1 ПК).

Присутність платника податків під час документальної невиїзної перевірки не є обов’язковою (п. 79.3 ПК). Проте про її проведення платника податків мають попередити, надіславши або вручивши йому копію наказу про проведення перевірки та повідомлення про дату початку перевірки.

Висновки

1. Проводити перевірку вдома у підприємця представники податкового органу не мають права: заборона встановлена ст. 30 Конституції.
2. У підприємця можуть провести камеральну та документальну невиїзну перевірки.