Яка сума недоплати до бюджету може потягти за собою кримінальну відповідальність за ухилення від сплати податків?

За результатами документальної перевірки платника податків податкова інспекція дійшла висновку про заниження податкових зобов'язань, що підлягають сплаті до бюджету, донарахувала відповідні суми податків і нарахувала штрафні санкції. Яка сума донарахувань може бути підставою для притягнення посадових осіб підприємства або підприємця до кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків? Чи залежить міра покарання від суми несплачених податків?

Кримінальна відповідальність посадових осіб підприємства або підприємця за умисне ухилення від сплати податків та зборів передбачена ст. 212 Кримінального кодексу (далі – КК). Цей вид відповідальності настає у випадку, якщо зазначені дії призвели до ненадходження до бюджету податків і зборів у значних, великих або особливо великих розмірах.

Такі розміри обчислюються виходячи з того, що величина НМДГ при кваліфікації цього злочину береться на рівні податкової соціальної пільги, що дорівнює 50 % прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого на 1 січня звітного року (пп. 169.1.1, п. 1 розд. XIX, п. 5 підрозд. 1 розд. ХХ ПК). На 1 січня 2015 року НМДГ становить 609 грн.

Кримінальна відповідальність полягає в застосуванні до посадових осіб підприємства або підприємця згідно з вироком суду тієї або іншої міри покарання, визначеної ст. 212 КК. Одним з видів таких покарань є штраф, який розраховується виходячи з НМДГ, що дорівнює 17 грн. (п. 5 підрозд. 1 розд. ХХ ПК).

За умисне ухилення від сплати податків і зборів (обов'язкових платежів):

1) у значних розмірах, тобто які в 1 000 і більше разів перевищують НМДГ (від 609 000 до 1 826 999,99 грн.), застосовується відповідальність у вигляді штрафу в розмірі від 1 000 до 2 000 НМДГ (від 17 000 до 34 000 грн.) або позбавлення права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років (ч. 1 ст. 212 КК);

2) у великих розмірах, тобто які в 3 000 і більше разів перевищують НМДГ (від 1 827 000 до 3 044 999,99 грн.), або за попередньою змовою групою осіб застосовується відповідальність у вигляді штрафу в розмірі від 2 000 до 3 000 НМДГ (від 34 000 до 51 000 грн.) з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років (ч. 2 ст. 212 КК);

3) в особливо великих розмірах, тобто які в 5 000 і більше разів перевищують НМДГ (3 045 000 грн. і більше), або особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), застосовується відповідальність у вигляді штрафу в розмірі від 15 000 до 25 000 НМДГ (від 255 000 до 425 000 грн.) з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років з конфіскацією майна (ч. 3 ст. 212 КК).

Посадові особи підприємства або підприємець можуть бути звільнені від кримінальної відповідальності за зазначені правопорушення, якщо до винесення судом вироку сплатять до бюджету всі недоплачені податки та збори (обов'язкові платежі), а також фінансові санкції та пеню у зв'язку з несвоєчасною сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів) (ч. 4 ст. 212 КК).

Якщо сума недоплати до бюджету менша, ніж 609 000 грн., то кримінальна відповідальність не загрожує. У цьому випадку посадові особи підприємства можуть притягатися до адміністративної відповідальності за ст. 163¹ КУпАП у вигляді:

• штрафу в розмірі від 5 до 10 НМДГ (від 85 до 170 грн.) – за відсутність податкового обліку, порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємства, установи, організації встановленого законом порядку ведення податкового обліку;
• штрафу в розмірі від 10 до 15 НМДГ (від 170 до 255 грн.) – за повторне таке правопорушення протягом року.