У податковій накладній помилка в коді УКТЗЕД: коли нараховувати ПДВ для неоподатковуваних операцій?

Підприємство придбало товар, який буде використаний у звільнених від ПДВ операціях. При його придбанні постачальник видав податкову накладну (далі – ПН), у якій було неправильно зазначено код УКТЗЕД. У якому періоді потрібно нарахувати податкові зобов'язання згідно з п. 198.5 Податкового кодексу (далі – ПК): у періоді складання ПН постачальником чи в періоді, коли постачальник виправить помилку в ПН?

Платник ПДВ при придбанні товарів, призначених для використання у звільнених від обкладення ПДВ операціях, повинен нарахувати податкові зобов’язання (у нашій ситуації – виходячи із ціни придбання товарів) і скласти зведену ПН не пізніше останнього дня місяця, у якому ці товари були придбані (п. 189.1, 198.5 ПК).

Суть цієї норми: податковий кредит за придбаннями, не призначеними для використання в оподатковуваних операціях або господарській діяльності, компенсується податковими зобов’язаннями.

Разом з тим, якщо при придбанні товарів податковий кредит не виникав (наприклад, у разі їх купівлі у неплатника ПДВ), на підставі п. 198.5 ПК податкові зобов’язання не нараховуються (лист ДФС від 12.01.17 р. № 599/7/99-99-15-03-02-17). Тобто, якщо платник податків не відображав податковий кредит через відсутність у нього на це права, підстав нараховувати компенсуючі зобов’язання в нього немає.