До декларації з ПДВ не включили суму імпорту: як це виправити?

У липні 2017 року підприємство виявило, що до декларації з ПДВ за грудень 2016 року забуло включити придбання імпортного товару. При цьому в грудневій декларації було вказане від’ємне значення податку (ряд. 21). Як тепер виправити дану помилку, якщо починаючи із квітня 2017 року підприємство декларує додатне значення (ряд. 18)?

Підприємству слід подати уточнюючі розрахунки (далі – УР) за кожний звітний період, у якому значення рядка 21 декларації вплинуло на значення рядка 18 (підстава – п. 6 розд. VI Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.16 р. № 21).

Нагадаємо, що право відобразити податковий кредит на підставі зареєстрованих податкових накладних (далі – ПН) зберігається за платником протягом 365 календарних днів із дати складання ПН (п. 198.6 Податкового кодексу, далі – ПК). Дане правило не поширюється на інші документи (митні декларації, а також документи, перелічені в п. 201.11 ПК), які є підставою для формування податкового кредиту.

Підприємство може включити «забуту» суму ПДВ до податкового кредиту зараз – шляхом подання УР. Причому таке право зберігається за ним у межах строків давності, передбачених ст. 102 ПК (тобто протягом 1 095 днів). Аналогічної думки в даному питанні дотримуються і податківці (див. лист ДФС від 12.09.16 р. № 19606/6/99-99-15-03-02-15 у «БАЛАНСІ», 2016, № 83-84, с. 18).

Розглянемо дану ситуацію на конкретному числовому прикладі.

Приклад
Підприємство в липні 2017 року виявило, що в грудні 2016 року не включило до декларації придбання імпортного товару на суму ПДВ 25 000 грн. Від’ємне значення (рядок 21) за грудень становить 54 000 грн. У 2017 році підприємство подало декларації з такими показниками рядка 18: квітень – 12 000 грн., травень – 36 000 грн.