В декларацию по НДС не включили сумму импорта: как это исправить?

В июле 2017 года предприятие обнаружило, что в декларацию по НДС за декабрь 2016 года забыло включить приобретение импортного товара. При этом в декабрьской декларации было указано отрицательное значение налога (стр. 21). Как теперь исправить данную ошибку, если начиная с апреля 2017 года предприятие декларирует положительное значение (стр. 18)?

Предприятию следует подать уточняющие расчеты (далее – УР) за каждый отчетный период, в котором значение строки 21 декларации повлияло на значение строки 18 (основание – п. 6 разд. VI Порядка, утвержденного приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21).

Напомним, что право отразить налоговый кредит на основании зарегистрированных налоговых накладных (далее – НН) сохраняется за плательщиком на протяжении 365 календарных дней с даты составления НН (п. 198.6 Налогового кодекса, далее – НК). Данное правило не распространяется на другие документы (таможенные декларации, а также документы, перечисленные в п. 201.11 НК), которые являются основанием для формирования налогового кредита.

Предприятие может включить «забытую» сумму НДС в налоговый кредит сейчас – путем подачи УР. Причем такое право сохраняется за ним в пределах сроков давности, предусмотренных ст. 102 НК (т. е. на протяжении 1 095 дней). Аналогичного мнения в данном вопросе придерживаются и налоговики (см. письмо ГФС от 12.09.16 г. № 19606/6/99-99-15-03-02-15).

Рассмотрим данную ситуацию на конкретном числовом примере.

Пример
Предприятие в июле 2017 года обнаружило, что в декабре 2016 года не включило в декларацию приобретение импортного товара на сумму НДС 25 000 грн. Отрицательное значение (строка 21) за декабрь составило 54 000 грн. В 2017 году предприятие подало декларации со следующими показателями строки 18: апрель – 12 000 грн., май – 36 000 грн.