Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Роялті виплачено на користь ІСІ та неприбуткових організацій: чи потрібно коригувати фінрезультат?

Платник податку на прибуток, який зобов’язаний коригувати фінрезультат на різниці, передбачені розд. III Податкового кодексу (далі – ПК), у певних випадках повинен збільшити фінрезультат звітного періоду на суму нарахованих роялті. Зокрема, якщо роялті нараховано на користь юрособи, яка звільнена від сплати податку на прибуток або сплачує податок за ставкою, відмінною від 18 % (пп. 6 пп. 140.5.7 ПК).

У платника виникло запитання: чи застосовувати коригування згідно з пп. 6 пп. 140.5.7 ПК, якщо роялті виплачуються інституту спільного інвестування (далі – ІСІ)?

Запитання було поставлене ДФС, яка, у свою чергу, звернулася до Мінфіну за відповідними роз’ясненнями. Свою позицію Мінфін виклав у листі від 11.10.18 р. № 11210-09-5/26481.

Але для початку Мінфін вирішив указати, кого ж уважати платниками, звільненими від сплати податку на прибуток.

І відповідь вийшла досить несподіваною. Нагадаємо, що нормами ПК прямо передбачене звільнення від оподаткування (у т. ч. тимчасове) прибутку:

  • підприємств та організацій, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх повною власністю – залежно від певних умов провадження ними госпдіяльності, чисельності працівників і витрат на оплату праці (п. 142.1);
  • Чорнобильської АЕС – за певних умов використання фінансування (п. 142.2)
  • підприємств, отримана за рахунок міжнародної технічної допомоги або за рахунок коштів, передбачених у держбюджеті як внесок України в Чорнобильський фонд «Укриття» для реалізації певних заходів (п. 142.3);
  • (доходу) японських суб’єктів реалізації проекту «Реконструкція споруд очищення стічних каналізаційних вод і будівництво технологічної лінії з обробки та утилізації опадів Бортницької станції аерації» – на період реалізації цього проекту (п. 38 підрозд. 4 розд. XX);
  • підприємств – суб’єктів літакобудування, визначених ст. 2 Закону від 12.07.01 р. № 2660-III (п. 41 підрозд. 4 розд. XX).

Однак зверніть увагу: Мінфін цим переліком не обмежився. До «звільнених» платників він включив також:

  • неприбуткові організації:
  • платників єдиного податку.

І це незважаючи на те, що зазначені суб’єкти господарювання прямо названі в п. 133.4 і п. 133.5 ПК неплатниками податку на прибуток, а не платниками, чий прибуток звільнено від оподаткування.

Але якщо роялті на користь єдинників і так підпадають під коригування пп. 140.5.7 ПК (правда, згідно з іншим підпунктом – пп. 5, а не пп. 6), то роялті на користь неприбуткових організацій, ми вважаємо, сюди потрапляти не повинні.

Проте Мінфін висловився, а ДФС у листі від 12.10.18 р. №31825/7/99-99-15-02-02-17 приписала підлеглим органам ДФС ураховувати таке роз’яснення Мінфіну при податкових перевірках та апеляційних процедурах.

А що ж з роялті для ІСІ? А нічого. Мінфін так і не знайшов у ПК підстав для застосування в цьому випадку коригування згідно з пп. 6 пп. 140.5.7 ПК.
Тому витрати на роялті, нараховані на користь ІСІ, ураховуються для цілей податку на прибуток за правилами бухобліку. Тобто в повній сумі зменшують об’єкт оподаткування звітного періоду.

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
14.10.2025
Розблокування податкових накладних/розрахунків коригування: що, куди, коли?
Що робити платнику ПДВ, якщо податкова накладна або розрахунок коригування заблоковані? У статті розповімо, які документи потрібно подати, куди та в які строки, щоб успішно розблокувати ПН/РК. Реєстрація податкових накладних і розрахунків коригування: порядок, строки, відповідальність Реєстрація по...
29.09.2025
Нова форма декларації з податку на прибуток за три квартали – 2025
Розповімо за якою формою потрібно звітувати з податку на прибуток за три квартали 2025 року та які ще зміни будуть у декларації за 2025 рік. Форма декларації з податку на прибуток змінюється так часто, що тільки встигай перевіряти, чи актуальна (чинна) вона. А все тому, що зміни до Податкового кодек...
01.09.2025
Неправомірна вигода: різниці з податку на прибуток за хабарями
У статті розглянемо, що таке неправомірна вигода, які операції, на думку податківців, можуть вважатися хабарем, а також які податкові наслідки таких операцій. Оскільки більшість наших дій, пов’язаних із грошима та майном, мають податкові наслідки, не можна сподіватися, що отримання/надання неп...
Популярне
18.08.2025
Облік витрат на створення вебсайту
У статті розповімо, що таке вебсайт та як відображати в бухгалтерському та податковому обліку витрати на його створення. Сьогодні вебсайти використовуються з різними цілями. Деякі виконують тільки представницькі функції. Це може бути, наприклад, сайт-візитка – електронний аналог традиційної па...
28.07.2025
Як застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування
У статті розглянуто, за яких умов у разі виплати доходів нерезидентам можна застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування, а також у чому полягають особливості оподаткування окремих видів доходів за правилами конвенцій. Резиденти України (як юрособи, і фізособи...
25.07.2025
Як оформити маркетингові послуги без податкових ризиків
Як правильно оформити маркетингові послуги, щоб уникнути претензій податківців? Ми  розглянемо ключові ознаки, ризики та наведемо готові формулювання для договорів та актів, а також зразок наказу. Маркетинг і просування в обліку: як правильно відобразити витрати й уникнути податкових ризиків Ма...
Нове
15.10.2025
Чи буде штраф за нереєстрацію заблокованих податкових накладних/розрахунків коригування
Чи буде накладено штраф, якщо реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування зупинено і платник ПДВ вирішив не подавати документи для розблокування? Чи допоможе оформлення нової податкової накладної? Відповіді на ці запитання – у нашій статті. Реєстрація податкових накладних і розрахун...
15.10.2025
Штрафи за несвоєчасну реєстрацію та нереєстрацію податкових накладних і розрахунків коригування
У статті розповімо, яку відповідальність передбачено за порушення строку реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування в ЄРПН, а також за їх нереєстрацію. Реєстрація податкових накладних і розрахунків коригування: порядок, строки, відповідальність Реєстрація податкових накладних і розра...
14.10.2025
Розблокування податкових накладних/розрахунків коригування: що, куди, коли?
Що робити платнику ПДВ, якщо податкова накладна або розрахунок коригування заблоковані? У статті розповімо, які документи потрібно подати, куди та в які строки, щоб успішно розблокувати ПН/РК. Реєстрація податкових накладних і розрахунків коригування: порядок, строки, відповідальність Реєстрація по...
Кращі матеріали