Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Роялті виплачено на користь ІСІ та неприбуткових організацій: чи потрібно коригувати фінрезультат?

Платник податку на прибуток, який зобов’язаний коригувати фінрезультат на різниці, передбачені розд. III Податкового кодексу (далі – ПК), у певних випадках повинен збільшити фінрезультат звітного періоду на суму нарахованих роялті. Зокрема, якщо роялті нараховано на користь юрособи, яка звільнена від сплати податку на прибуток або сплачує податок за ставкою, відмінною від 18 % (пп. 6 пп. 140.5.7 ПК).

У платника виникло запитання: чи застосовувати коригування згідно з пп. 6 пп. 140.5.7 ПК, якщо роялті виплачуються інституту спільного інвестування (далі – ІСІ)?

Запитання було поставлене ДФС, яка, у свою чергу, звернулася до Мінфіну за відповідними роз’ясненнями. Свою позицію Мінфін виклав у листі від 11.10.18 р. № 11210-09-5/26481.

Але для початку Мінфін вирішив указати, кого ж уважати платниками, звільненими від сплати податку на прибуток.

І відповідь вийшла досить несподіваною. Нагадаємо, що нормами ПК прямо передбачене звільнення від оподаткування (у т. ч. тимчасове) прибутку:

  • підприємств та організацій, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх повною власністю – залежно від певних умов провадження ними госпдіяльності, чисельності працівників і витрат на оплату праці (п. 142.1);
  • Чорнобильської АЕС – за певних умов використання фінансування (п. 142.2)
  • підприємств, отримана за рахунок міжнародної технічної допомоги або за рахунок коштів, передбачених у держбюджеті як внесок України в Чорнобильський фонд «Укриття» для реалізації певних заходів (п. 142.3);
  • (доходу) японських суб’єктів реалізації проекту «Реконструкція споруд очищення стічних каналізаційних вод і будівництво технологічної лінії з обробки та утилізації опадів Бортницької станції аерації» – на період реалізації цього проекту (п. 38 підрозд. 4 розд. XX);
  • підприємств – суб’єктів літакобудування, визначених ст. 2 Закону від 12.07.01 р. № 2660-III (п. 41 підрозд. 4 розд. XX).

Однак зверніть увагу: Мінфін цим переліком не обмежився. До «звільнених» платників він включив також:

  • неприбуткові організації:
  • платників єдиного податку.

І це незважаючи на те, що зазначені суб’єкти господарювання прямо названі в п. 133.4 і п. 133.5 ПК неплатниками податку на прибуток, а не платниками, чий прибуток звільнено від оподаткування.

Але якщо роялті на користь єдинників і так підпадають під коригування пп. 140.5.7 ПК (правда, згідно з іншим підпунктом – пп. 5, а не пп. 6), то роялті на користь неприбуткових організацій, ми вважаємо, сюди потрапляти не повинні.

Проте Мінфін висловився, а ДФС у листі від 12.10.18 р. №31825/7/99-99-15-02-02-17 приписала підлеглим органам ДФС ураховувати таке роз’яснення Мінфіну при податкових перевірках та апеляційних процедурах.

А що ж з роялті для ІСІ? А нічого. Мінфін так і не знайшов у ПК підстав для застосування в цьому випадку коригування згідно з пп. 6 пп. 140.5.7 ПК.
Тому витрати на роялті, нараховані на користь ІСІ, ураховуються для цілей податку на прибуток за правилами бухобліку. Тобто в повній сумі зменшують об’єкт оподаткування звітного періоду.

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
14.07.2025
Нова декларація з податку на прибуток: за якою формою подавати за півріччя та за три квартали 2025 року?
У статті з’ясовуємо, за якою формою потрібно звітувати за півріччя 2025 року, а за якою – за три квартали, а також наводимо рекомендації податківців з цього питання. Зміни в декларації з податку на прибуток – звичне явище. Адже, як тільки коригують правила оподаткування, це очікува...
30.06.2025
Чи сплачується податок на нерухомість за споруди?
У статті розглянемо, чи потрібно сплачувати податок на нерухомість за інженерні споруди, зокрема трансформаторну підстанцію. Порядок справляння податку на нерухомість завжди викликає чимало запитань. Одне з найпоширеніших: що саме вважати об’єктом оподаткування? Якщо з житловою нерухомістю все...
23.06.2025
Чи можна подати уточнюючу декларацію, якщо є податкове повідомлення-рішення?
Розглянуто ситуацію із практики читача щодо можливості самостійного виправлення помилки після того, як отримано податкове повідомлення-рішення. Ситуація. У підприємства (ТОВ) уже давно немає операцій. У декларації з податку на прибуток є збиток минулих років, який переноситься через додаток РІ. За 2...
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
20.06.2025
Резерв на виконання гарантійних забов'язань: хто повинен створювати та в чому вигода
У статті розповімо, як знання стандартів бухобліку допомагають оптимізувати базу обкладення податком на прибуток. Також поговоримо про формування резерву на виконання гарантійних зобов’язань. Корисна норма бухобліку: згідно з п. 13–18 НП(С)БО 11 «Зобов'язання» підприємствам д...
Нове
22.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до податкової накладної на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною
Із статті ви дізнаєтесь, як оформляти розрахунки коригування до податкових накладних, виписаних на суму перевищення бази обкладення ПДВ над договірною ціною постачання. Якщо договірна ціна постачання товарів/послуг менше, ніж мінімальна база оподаткування, визначена Податковим кодексом, постачальник...
21.07.2025
Фінансова та статистична звітність: пауза-відтермінування на період воєнного стану вже не діє!
У статті йдеться про поновлення обов’язку вчасно подавати звітність до органів статистики, а також про перехідний період для неподаних звітів за 2022–2025 роки. Важливі зміни: якщо під час воєнного стану не подавали до Держстату фінансову та статистичну звітність, то потрібно подати її д...
15.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до зведеної податкової накладної
Розглянемо порядок оформлення розрахунків коригування до зведених компенсуючих і розподільчих податкових накладних. У деяких випадках платники ПДВ зобов’язані складати не звичайні податкові накладні, а зведені. Іноді виникає потреба оформити до них розрахунки коригування. Про певні особливості...
Кращі матеріали