Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Роялти выплачены в пользу ИСИ и неприбыльных организаций: нужно ли корректировать финрезультат?

Плательщик налога на прибыль, который обязан корректировать финрезультат на разницы, предусмотренные разд. III Налогового кодекса (далее – НК), в определенных случаях должен увеличить финрезультат отчетного периода на сумму начисленных роялти. В частности, если роялти начислены в пользу юрлица, которое освобождено от уплаты налога на прибыль или уплачивает налог по ставке, отличной от 18 % (пп. 6 пп. 140.5.7 НК).

У плательщика возник вопрос: применять ли корректировку согласно пп. 6 пп. 140.5.7 НК, если роялти выплачиваются институту совместного инвестирования (далее – ИСИ)?

Вопрос был задан ГФС, которая, в свою очередь, обратилась к Минфину за соответствующими разъяснениями. Свою позицию Минфин изложил в письме от 11.10.18 г. № 11210-09-5/26481.

Но для начала Минфин решил указать, кого же считать плательщиками, освобожденными от уплаты налога на прибыль.

И ответ получился довольно неожиданным. Напомним, что нормами НК прямо предусмотрено освобождение от налогообложения (в т. ч. временное) прибыли:

  • предприятий и организаций, которые основаны общественными организациями инвалидов и являются их полной собственностью – в зависимости от определенных условий осуществления ими хоздеятельности, численности работников и расходов на оплату труда (п. 142.1);
  • Чернобыльской АЭС – при определенных условиях использования финансирования (п. 142.2);
  • предприятий, полученной за счет международной технической помощи или за счет средств, предусмотренных в госбюджете как взнос Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» для реализации определенных мер (п. 142.3);
  • (дохода) японских субъектов реализации проекта «Реконструкция сооружений очистки сточных канализационных вод и строительство технологической линии по обработке и утилизации осадков Бортнической станции аэрации» – на период реализации этого проекта (п. 38 подразд. 4 разд. XX);
  • предприятий – субъектов самолетостроения, определенных ст. 2 Закона от 12.07.01 г. № 2660-III (п. 41 подразд. 4 разд. XX).

Однако обратите внимание: Минфин этим перечнем не ограничился. В число «освобожденных» плательщиков он включил также:

  • неприбыльные организации:
  • плательщиков единого налога.

И это несмотря на то, что указанные субъекты хозяйствования прямо названы в п. 133.4 и п. 133.5 НК неплательщиками налога на прибыль, а не плательщиками, чья прибыль освобождена от налогообложения.

Но если роялти в пользу единщиков и так подпадают под корректировку пп. 140.5.7 НК (правда, согласно другому подпункту – пп. 5, а не пп. 6), то роялти в пользу неприбыльных организаций, мы считаем, сюда попадать не должны.

Тем не менее Минфин высказался, а ГФС в письме от 12.10.18 г. № 31825/7/99-99-15-02-02-17 предписала подчиненным органам ГФС учитывать такое разъяснение Минфина при налоговых проверках и апелляционных процедурах.

А что же с роялти для ИСИ? А ничего. Минфин так и не нашел в НК оснований для применения в данном случае корректировки согласно пп. 6 пп. 140.5.7 НК.

Поэтому расходы на роялти, начисленные в пользу ИСИ, учитываются для целей налога на прибыль по правилам бухучета. То есть в полной сумме уменьшают объект налогообложения отчетного периода.

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
14.10.2025
Разблокировка налоговых накладных/расчетов корректировки: что, куда, когда?
Что делать плательщику НДС, если налоговая накладная или расчет корректировки заблокирован? В статье расскажем, какие документы нужно подать, куда и в какие сроки, чтобы успешно разблокировать НН/РК. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистра...
29.09.2025
Новая форма декларации по налогу на прибыль за три квартала – 2025
Расскажем, по какой форме нужно отчитываться по налогу на прибыль за три квартала 2025 года и какие еще изменения будут в декларации за год 2025 года. Форма декларации по налогу на прибыль изменяется так часто, что только успевай проверять, актуальна ли (действующая ли) она. А все потому, что измене...
01.09.2025
Неправомерная выгода: разницы по налогу на прибыль по взяткам
В статье рассмотрим, что такое неправомерная выгода, какие операции, по мнению налоговиков, могут считаться взяткой, а также какие налоговые последствия таких операций. Поскольку большинство наших действий, связанных с деньгами и имуществом, имеют налоговые последствия, нельзя надеяться, что получен...
Популярное
18.08.2025
Учет расходов на создание веб-сайта
В статье расскажем, что такое веб-сайт и как отражать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на его создание. Сегодня веб-сайты используются с разными целями. Некоторые выполняют только представительские функции. Это может быть, например, сайт-визитка – электронный аналог традиционной бумаж...
28.07.2025
Как применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения
В статье рассмотрено, при каких условиях в случяае выплаті доходов нерезидентам можно применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения, а также в чем особенности налогообложения отдельных видов доходов по правилам конвенций. Резиденты Украины (как юрлица, так и физл...
25.07.2025
Как оформить маркетинговые услуги без налоговых рисков
Как правильно оформить маркетинговые услуги во избежание претензий налоговиков? Мы рассмотрим ключевые признаки, риски и приведем готовые формулировки для договоров и актов, а также образец приказа. Маркетинг и продвижение в учете: как правильно отразить расходы и избежать налоговых рисков Маркетинг...
Новое
15.10.2025
Будет ли штраф за нерегистрацию заблокированных налоговых накладных/расчетов корректировки
Будет ли наложен штраф, если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки остановлена и плательщик НДС решил не подавать документы для разблокирования? Поможет ли оформление новой налоговой накладной? Ответы на эти вопросы – в нашей статье. Регистрация налоговых накладных и расчетов к...
15.10.2025
Штрафы за несвоевременную регистрацию и нерегистрацию налоговых накладных и расчетов корректировки
В статье расскажем, какая ответственность предусмотрена за нарушение срока регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН, а также за их нерегистрацию. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистрация налоговых накладных и расче...
14.10.2025
Разблокировка налоговых накладных/расчетов корректировки: что, куда, когда?
Что делать плательщику НДС, если налоговая накладная или расчет корректировки заблокирован? В статье расскажем, какие документы нужно подать, куда и в какие сроки, чтобы успешно разблокировать НН/РК. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистра...
Лучшие материалы