Роялти выплачены в пользу ИСИ и неприбыльных организаций: нужно ли корректировать финрезультат?

Плательщик налога на прибыль, который обязан корректировать финрезультат на разницы, предусмотренные разд. III Налогового кодекса (далее – НК), в определенных случаях должен увеличить финрезультат отчетного периода на сумму начисленных роялти. В частности, если роялти начислены в пользу юрлица, которое освобождено от уплаты налога на прибыль или уплачивает налог по ставке, отличной от 18 % (пп. 6 пп. 140.5.7 НК).

У плательщика возник вопрос: применять ли корректировку согласно пп. 6 пп. 140.5.7 НК, если роялти выплачиваются институту совместного инвестирования (далее – ИСИ)?

Вопрос был задан ГФС, которая, в свою очередь, обратилась к Минфину за соответствующими разъяснениями. Свою позицию Минфин изложил в письме от 11.10.18 г. № 11210-09-5/26481.

Но для начала Минфин решил указать, кого же считать плательщиками, освобожденными от уплаты налога на прибыль.

И ответ получился довольно неожиданным. Напомним, что нормами НК прямо предусмотрено освобождение от налогообложения (в т. ч. временное) прибыли:

• предприятий и организаций, которые основаны общественными организациями инвалидов и являются их полной собственностью – в зависимости от определенных условий осуществления ими хоздеятельности, численности работников и расходов на оплату труда (п. 142.1);
• Чернобыльской АЭС – при определенных условиях использования финансирования (п. 142.2);
• предприятий, полученной за счет международной технической помощи или за счет средств, предусмотренных в госбюджете как взнос Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» для реализации определенных мер (п. 142.3);
• (дохода) японских субъектов реализации проекта «Реконструкция сооружений очистки сточных канализационных вод и строительство технологической линии по обработке и утилизации осадков Бортнической станции аэрации» – на период реализации этого проекта (п. 38 подразд. 4 разд. XX);
• предприятий – субъектов самолетостроения, определенных ст. 2 Закона от 12.07.01 г. № 2660-III (п. 41 подразд. 4 разд. XX).

Однако обратите внимание: Минфин этим перечнем не ограничился. В число «освобожденных» плательщиков он включил также:

• неприбыльные организации:
• плательщиков единого налога.

И это несмотря на то, что указанные субъекты хозяйствования прямо названы в п. 133.4 и п. 133.5 НК неплательщиками налога на прибыль, а не плательщиками, чья прибыль освобождена от налогообложения.

Но если роялти в пользу единщиков и так подпадают под корректировку пп. 140.5.7 НК (правда, согласно другому подпункту – пп. 5, а не пп. 6), то роялти в пользу неприбыльных организаций, мы считаем, сюда попадать не должны.

Тем не менее Минфин высказался, а ГФС в письме от 12.10.18 г. № 31825/7/99-99-15-02-02-17 предписала подчиненным органам ГФС учитывать такое разъяснение Минфина при налоговых проверках и апелляционных процедурах.

А что же с роялти для ИСИ? А ничего. Минфин так и не нашел в НК оснований для применения в данном случае корректировки согласно пп. 6 пп. 140.5.7 НК.

Поэтому расходы на роялти, начисленные в пользу ИСИ, учитываются для целей налога на прибыль по правилам бухучета. То есть в полной сумме уменьшают объект налогообложения отчетного периода.