Працюємо з фізособами за ЦПД: як відобразити витрати в обліку

Із цієї статті ви дізнаєтеся: про те, що суми виплат фізособам за цивільно-правовими договорами в бухгалтерському та податковому обліку відносяться на витрати в загальному порядку. При цьому обліковуються такі витрати не у складі заробітної плати, а як витрати на придбання послуг, виконання робіт.

Що можна зробити на практиці: уклавши цивільно-правовий договір із фізособою, забезпечити наявність усіх первинних документів, щоб мати можливість включити свої витрати за таким договором до складу податкових витрат.

Робота за ЦПД: загальні правила

Інколи роботодавцям для виконання певної роботи зручніше і вигідніше не брати співробітника до штату, а оформити відносини з виконавцем шляхом укладення цивільно-правового договору (далі – ЦПД). При оформленні ЦПД підприємство не виступатиме роботодавцем. Адже взаємовідносини за такими договорами регулюються Цивільним кодексом, а не трудовим законодавством.

Зверніть увагу: предметом ЦПД можуть бути практично будь-які правочини, які виникають у ході госпдіяльності, але належать до сфери цивільно-правових відносин. Зокрема, найбільш поширені – виконання підрядних робіт і надання послуг (гл. 61, 63 Цивільного кодексу).

При складанні ЦПД треба уникати формулювань, властивих трудовому договору. Інакше податкові органи та інспекції з праці можуть визнати цей договір трудовим з усіма наслідками, що випливають звідси. Наприклад, якщо неправильно оформити договір, підприємству можуть донарахувати ЄСВ і штрафні санкції. Адже ставки ЄСВ для зарплати більші, ніж для винагороди за ЦПД. Крім того, можна ненароком порушити строки сплати ПДФО і неправильно заповнити форму № 1ДФ

Виконання робіт (надання послуг) за ЦПД підтверджується актом виконаних робіт (приймання-передачі послуг), який підписують обидві сторони. Саме акт буде первинним документом при відображенні доходів і витрат за ЦПД у податковому і бухгалтерському обліку.

Бухгалтерський облік

Винагорода за ЦПД в обліку підприємства включається до складу витрат згідно з П(С)БО 16 «Витрати» і списується в Дт рахунків 23, 91, 92, 93, 94 залежно від характеру виплати.

Для розрахунків із виконавцями робіт правильніше використовувати субрахунок 685 «Розрахунки з іншими кредиторами». Проте деякі підприємства використовують субрахунок 663 «Розрахунки за іншими виплатами». На ньому зручніше обліковувати суми нарахованого й утриманого ЄСВ та ПДФО.

Для обліку авансу, перерахованого за роботи, застосовується субрахунок 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» з подальшим закриттям на субрахунок 685 при нарахуванні винагороди.

Податок на прибуток

Як і в бухгалтерському обліку, нарахована винагорода (разом з ЄСВ) включається до податкових витрат виходячи з призначення виплати – до складу собівартості готової продукції, загальновиробничих, адміністративних, збутових або інших операційних витрат (п. 138.8, пп. 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3, 138.10.4 Податкового кодексу, далі – ПК).

До складу витрат не включаються суми винагороди за роботи, послуги, не пов'язані з господарською діяльністю підприємства.

Якщо ЦПД укладено з фізособою-нерезидентом, є додаткові обмеження, передбачені ст. 139, 140 ПК. Наприклад, сума винагороди за маркетингові послуги, надані нерезидентом, включається до складу витрат тільки в межах 4 % доходу підприємства від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за попередній звітний рік (пп. 139.1.13 ПК).

ПДВ

Фізичні особи – виконавці за ЦПД не є платниками ПДВ (згідно з пп. 14.1.139, п. 180.1 ПК). Відповідно, у підприємства-замовника при оплаті їх праці не виникає права на податковий кредит із ПДВ. Проте при отриманні послуг від нерезидента на території України (якщо за правилами ст. 186 ПК місцем їх постачання вважається Україна) підприємство-замовник зобов'язане нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ (пп. «б» п. 185.1, п. 208.2 ПК). Базою оподаткування буде договірна ціна послуг з урахуванням податків і зборів (п. 190.2 ПК). Нарахувавши податкові зобов'язання за отриманими від нерезидента послугами і відобразивши їх суму в декларації з ПДВ, у наступному звітному періоді підприємство зможе визнати податковий кредит (п. 198.2 ПК).

Приклад

ТОВ «Фортекс» (замовник) уклало ЦПД із фізособою Головком А. Н. (виконавець) на виконання ремонтних робіт із штукатурної обробки фасаду адміністративної будівлі. Підприємство видало виконавцеві свої будматеріали – штукатурну суміш на суму 3 300 грн. Після закінчення роботи виконавець надав підприємству акт виконаних робіт на суму 5 000 грн.

Облік виплати винагороди за ЦПД

(грн.)

ВИСНОВКИ

1. Відносини з фізособами за цивільно-правовими договорами регулюються цивільним законодавством, а не трудовим. 2. Витрати на виплату винагороди виконавцям підприємство-замовник включає до складу витрат у бухгалтерському та податковому обліку (відповідно до спрямованості цих витрат). 3. Якщо виконавець є нерезидентом, то слід пам'ятати про обмеження в податковому законодавстві щодо права замовника на витрати. Це стосується, зокрема, таких виплат, як роялті, а також оплати маркетингових, рекламних, консалтингових та інжинірингових послуг.