Додаток ЗП до декларації за 2018 рік

Декларація з податку на прибуток за 2018 рік

Загальні положення

Хто та з якою метою подає додаток ЗП?

Додаток ЗП заповнюють і подають платники податку на прибуток, які в 2018 році здійснили хоча б один із зазначених нижче платежів:

• податок на прибуток, отриманий з іноземних джерел (сплачувався за кордоном);
• акцизний податок за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль) для дизельних локомотивів і самоскидів вантажопідйомністю більше 75 т;
• авансові внески при виплаті дивідендів.

Такі платники податків мають право зменшити на суми зазначених платежів податок на прибуток за звітний період. Для цього й заповнюється додаток ЗП.

Крім того, у цьому додатку платники відображають «дивідендні» авансові внески, сплачені в минулих звітних періодах, суми яких не змогли взяти участь у зменшенні податку на прибуток у таких періодах. Ці суми внесків теж можуть зменшити податок на прибуток за поточний звітний період.

Як зменшити податок за допомогою додатка ЗП?

До 14.12.18 р. у ЗІР (категорія 102.23.02) роз'яс­нювалося, що послідовність зарахування платежів у рахунок зменшення податку на прибуток випливала з форми додатка ЗП. Тобто суму податку на прибуток, розраховану в декларації, потрібно було починати зменшувати в порядку черговості рядків додатка ЗП.

Першим у додатку ЗП ішов податок на прибуток, сплачений за кордоном (ряд. 16.1). Тобто з нього і потрібно було починати зменшення. Якщо ж після зменшення на «закордонний» податок ще залишалася якась сума податку на прибуток, її можна було зменшити на суму авансових внесків. Більше ніяких платежів, що зменшують податок, у формі додатка ЗП передбачено не було.

Водночас із 1 січня 2018 року в платників з'явилася можливість зменшити податок на прибуток ще й на суму акцизного податку згідно з п. 15 підрозд. 4 розд. ХХ ПК. А із грудня 2018 року в оновленій формі додатка ЗП з'явився новий рядок 16.5 для відображення такого акцизного податку. Цей рядок – останній у додатку.

Чи означає це, що зменшити податок на прибуток на суму акцизу можна тілько після його зменшення на закордонний податок і «дивідендні» авансові внески?

Уважаємо, що так і є. Підтвердженням служить ІПК ДФС від 10.08.18 р. № 3510/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (далі – ІПК № 3510). Там наведено алгоритм зменшення податку на прибуток на суму акцизу в додатку ЗП, аналогічний алгоритму, викладеному в роз'ясненні в ЗІР, про який було згадано вище. А саме роз'яснення втратило чинність із «технічної» причини – через зміни, унесені до форми декларації (у т. ч. у додаток ЗП).

Заповнення додатка ЗП

Розглянемо докладно порядок заповнення додатка ЗП для кожного з вищезгаданих платежів.

Податок на прибуток, сплачений за кордоном (ряд. 16.1)

Податок із прибутку, отриманого з іноземних джерел, може бути сплачений резидентом України за кордоном. І тоді сума «закордонного» податку зараховується в рахунок «нашого» податку на прибуток, що підлягає сплаті в Україні (пп. 141.4.9 ПК). Сума, яку можна зарахувати, розраховується за правилами розд. III ПК. Адже доходи і витрати платника від його діяльності за кордоном беруть участь у розрахунку фінрезультату за звітний період та обкладаються «українським» податком у повному розмірі.

Про які правила зобов'язаний пам'ятати бухгалтер для зарахування «закордонного» податку?

По-перше, таке зарахування можливе, якщо:

• між державою, де сплачено податок, та Україною діє міжнародний договір про запобігання подвійного оподаткування доходів;
• є письмове підтвердження сплати податку, видане контролюючим органом тієї держави.

Під письмовим підтвердженням мається на увазі довідка про суму податку, сплаченого у звітному році, і базу (об'єкт оподаткування), легалізована у встановленому порядку (ІПК ДФС від 07.11.17 р. № 2549/6/99-99-15-02-02-15/ІПК і від 15.09.17 р. № 1975/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Якщо платник не встигає до подання звітної декларації отримати таку довідку, він має право подати уточнюючу декларацію за цей звітний період після отримання довідки.

По-друге, зарахуванню не підлягають:

• податок із капіталу/майна та приріст капіталу;
• поштові податки;
• податки на реалізацію (продаж);
• інші непрямі податки – незалежно від того, підпадають вони під категорію прибуткових податків чи є іншими податками за законодавством іноземних держав.

По-третє, сума «закордонного» податку, яка зараховується в зменшення «українського» податку, визначається шляхом перерахування інвалюти в гривні за офіційним курсом НБУ на дату сплати «закордонного» податку (лист ГУ ДФС у Запорізькій області від 21.01.16 р. № 214/10/08-01-15-02-11). Береться інвалюта, у якій податок був сплачений.

По-четверте, зарахувати «закордонний» податок можна тільки в сумі, що не перевищує суму податку, що підлягає сплаті в Україні за звітний період. Незарахований у звітному році залишок «закордонного» податку на наступні звітні періоди не переноситься.

Приклад 1

За 2018 рік сума податку на прибуток (ряд. 06 декларації) становить 25 000 грн., при цьому податок, сплачений за кордоном: варіант 1 – 3 000 грн.; варіант 2 – 26 000 грн.

Припустимо, що платник не є платником акцизного податку, ніколи не сплачував авансовий внесок при виплаті дивідендів і подає декларацію тільки за підсумками року.

У такому випадку в додатку ЗП потрібно вказати:

• варіант 1: у рядку 16.1 – 3 000 грн., у рядку 16 – 3 000 грн. Інші рядки додатка не заповнюються. У декларації: у рядку 16 – 3 000 грн., у рядках 17 і 19 – 22 000 грн. (25 000 грн. – 3 000 грн.). Тобто податок до сплати – 22 000 грн.;
• варіант 2: у рядку 16.1 – 25 000 грн. (у межах суми податку з ряд. 06 декларації), у рядку 16 – 25 000 грн. Інші рядки додатка не заповнюються. У декларації: у рядку 16 – 25 000 грн., рядки 17 і 19 – не заповнюються (25 000 грн. – – 25 000 грн.). Тобто податок до сплати – нуль, при цьому залишок «закордонного» податку 1 000 грн. – згоряє.

Авансові внески при виплаті дивідендів (ряд. 16.2 – ряд. 16.4)

У пп. 57.1¹.2 ПК сказано, що сума авансових внесків із податку на прибуток, сплачених протягом звітного періоду при виплаті дивідендів, зменшує суму податку за цей звітний період.

Сума авансового внеску, сплаченого у звітному періоді, може перевищити суму податкового зобов'язання, нарахованого за такий період. Тоді сума перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових звітних періодів – до повного її погашення.

А якщо платник у наступному звітному періоді отримав збиток? У такому випадку сума перевищення зменшує податкові зобов'язання майбутніх податкових звітних періодів – до повного її погашення.

Зменшення податку на прибуток на «дивідендні» авансові внески в додатку ЗП відбувається за вищенаведеними правилами. І тільки після зменшення на «закордонний» податок.

Покажемо, як заповнити рядки додатка ЗП за 2018 рік, що стосуються авансових внесків при виплаті дивідендів:

• у рядку 16.2 – відображається сума авансового внеску, сплаченого в 2018 році. Це показник рядка 6 додатка АВ (див. «Додаток АВ за 2018 рік»);
• у рядок 16.3 – переноситься показник рядка 16.4.2 додатка ЗП за 2017 рік. Це залишок суми внесків, який не зміг узяти участь у зменшенні податку в минулих роках (див. вище);
• у рядку 16.4 – відображається сума показників рядків 16.2 і 16.3 даного додатка. У межах цієї суми можна зменшити податок на прибуток за 2018 рік – за правилом, наведеним нижче.

Правило таке – якщо показник у рядку 16.4 додатка ЗП:

• не перевищує різницю між (ряд. 06 + ряд. 08 + ряд. 10 + ряд. 12) декларації та значенням ряд. 16.1 додатка ЗП – то показник рядка 16.4 повторюють у рядку 16.4.1, а рядок 16.4.2 не заповнюють. Це значить, що вся сума авансових внесків зменшила податок на прибуток звітного періоду і таким чином зарахувалася (погасилася);
• перевищує зазначену різницю – тоді в рядку 16.4.1 відображають суму такої різниці, а суму перевищення наводять у рядку 16.4.2. Це значить, що податок на прибуток за звітний рік повністю погашено сумою сплачених авансових внесків, а непогашена сума внесків переноситься для зменшення податкових зобов'язань у наступних звітних періодах.

Приклад 2

У додатку ЗП до декларації за три квартали 2018 року сума «дивідендних» авансових внесків була зарахована в зменшення податку на прибуток за цей період (відобразилася в ряд. 16.4.1 даного додатка). Але за підсумками 2018 року платник отримав збиток. Тобто наростаючим підсумком зменшувати немає чого. Як у такому випадку показати в додатку ЗП за 2018 рік суму «дивідендних» авансових внесків, сплачених у цьому році?

Суму таких внесків потрібно відобразити в рядку 16.4.2 додатка ЗП за 2018 рік. Тоді вона зможе взяти участь у зменшенні податку на прибуток у наступних звітних періодах.

Акцизний податок (ряд. 16.5)

Це новий рядок. Він з'явився в додатку ЗП із 14.12.18 р.

Нагадаємо, що з 1 січня 2018 року податок на прибуток за поточний податковий звітний період може бути зменшений на суму сплаченого за такий період акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль) для транспортних засобів (п. 15 підрозд. 4 розд. ХХ ПК). При цьому і дистиляти, і транспортні засоби повинні відноситися до певних товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД.

В ІПК № 3510 ДФС роз'яснила, що зменшити податок на прибуток на суму акцизу у звітному періоді можна тільки при дотриманні ряду умов, а саме:

• платник податку на прибуток повинен бути зареєстрований платником акцизного податку;
• податок можна зменшити тільки на суму акцизу, фактично сплаченого у звітному періоді за відповідними акцизними накладними;
• загальна сума зменшення податку (з урахуванням акцизу) не повинна перевищувати суму податку, нараховану у звітній декларації.

Виходячи з роз'яснень ДФС в ІПК № 3510, зменшення податку на прибуток на суму акцизу за підсумками 2018 року проводиться в такому порядку:

1. Зменшуємо загальну суму податку на прибуток (податку на дохід), нараховану за 2018 рік, на суму податку, сплаченого за кордоном, а потім на суму сплаченого авансового внеску при виплаті дивідендів, яку можна зарахувати в цьому періоді:

(Ряд. 06 + ряд. 08 + ряд. 10 + ряд. 12 + ряд. 15)
декларації – ряд. 16.1 додатка ЗП –
– ряд. 16.4.1 додатка ЗП.

2. Якщо після цього зменшення ще залишиться податок на прибуток, що підлягає сплаті у звітному періоді, його суму можна зменшити на суму акцизу. Але тільки в межах залишку податку на прибуток. Відображаємо дану суму в рядку 16.5 додатка ЗП.

3. Загальну суму зменшення податку відображаємо в рядку 16 додатка ЗП.

4. Переносимо показник рядка 16 додатка ЗП у рядок 16 декларації.

Приклад 3

У підприємства – річного платника податку на прибуток у 2018 році такі показники:

• сума податку на прибуток, розрахованого в рядку 06 декларації, – 19 000 грн. Рядки 08, 10, 12 і 15 декларації – не заповнені;
• сума податку на прибуток, сплаченого за кордоном, – 3 000 грн.;
• сума авансових внесків із податку на прибуток, сплачених у 2018 році при виплаті дивідендів, – 8 000 грн.;
• сума авансових внесків із податку на прибуток, сплачених у 2017 році при виплаті дивідендів, яка не брала участі у зменшенні податку на прибуток за 2017 рік і була відображена в рядку 16.4.2 додатка ЗП до декларації за 2017 рік, – 2 000 грн.;
• сума сплаченого акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль) – 30 000 грн.

Покажемо, як підприємство заповнить додаток ЗП за 2018 рік (див. фрагмент).

__________

* Показник переноситься в рядок 16 декларації.

** 2 000 грн. – сума була відображена в рядку 16.4.2 додатка ЗП до декларації за 2017 рік.

*** Різниця між сумою податку на прибуток, розрахованого в ряд. 06 декларації, і сумою «закордонного» податку становить 16 000 грн. (19 000 грн. – 3 000 грн.). Тобто сума дивідендних внесків, сплачених у 2018 році (8 000 грн.) і не зарахованих у зменшення торік (2 000 грн.), не перевищує суму податку, щодо якої можливе зарахування (16 000 грн.). Тому беремо у зменшення всю суму «дивідендних» внесків – 10 000 грн..

**** 6 000 грн. (19 000 грн. – 3 000 грн. – 10 000 грн.).

Як бачите, у результаті зарахування, проведеного в додатку ЗП, підприємству не потрібно сплачувати податок на прибуток за підсумками декларування за 2018 рік. Сума податку, нарахована в рядку 06 декларації (19 000 грн.), погашена: податком, сплаченим у 2018 році за кордоном (3 000 грн.), авансовим внеском, сплаченим при виплаті дивідендів у 2017 і 2018 роках (2 000 грн. + 8 000 грн.), і частиною сплаченого в 2018 році акцизного податку (6 000 грн.). При цьому залишок суми сплаченого в 2018 році акцизного податку (24 000 грн.) згоряє і вже не буде брати участі у зменшенні податку на прибуток у наступних звітних періодах.