Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Постачання програмної продукції та ПДВ: Узагальнююча консультація від Мінфіну

15.01.2021

В Узагальнюючій податковій консультації щодо окремих питань оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання програмної продукції, затвердженій наказом Мінфіну від 31.12.20 р. № 842 (далі – Узагальнююча консультація № 842), розглянуто два питання:

  1. Чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання програмної продукції, яка є складовою систем та/або устаткування/обладнання, що постачаються замовнику?
  2. Чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання результатів комп’ютерного програмування у вигляді інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів та доступу до них?

Тут Мінфін вирішив розтлумачити платникам ПДВ, чи застосовувати так звану ІТ-пільгу з ПДВ із п. 261 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу (далі – ПК) до вищезазначених операцій.

Пригадаємо: до 01.01.23 р. звільнено від ПДВ операції з постачання програмної продукції, а також операції з програмною продукцією, плата за які не вважається роялті за пп. 14.1.225 ПК. Під програмною продукцією для застосування цієї пільги слід розуміти:

  • результат комп’ютерного програмування у вигляді операційної системи, системної, прикладної, розважальної та/або навчальної комп’ютерної програми (їх компонентів), а також у вигляді інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів та доступу до них;
  • примірники (копії, екземпляри) комп’ютерних програм, їх частин, компонентів у матеріальній та/або електронній формі, у тому числі у формі коду (кодів) та/або посилань для завантаження комп’ютерної програми та/або їх частин, компонентів у формі коду (кодів) для активації комп’ютерної програми чи в іншій формі;
  • будь-які зміни, оновлення, додатки, доповнення та/або розширення функціоналу комп’ютерних програм, права на отримання таких оновлень, змін, додатків, доповнень протягом певного періоду часу;
  • криптографічні засоби захисту інформації.

Перейдемо до розгляду відповідей на питання, порушені у свіжій Узагальнюючій консультації № 842.

Програмна продукція як складова системи, устаткування/обладнання

Відповідаючи на перше запитання, в Узагальнюючій консультації № 842 спеціалісти Мінфіну зазначають: «операції з постачання систем та/або устаткування/обладнання, складовою яких є програмна продукція без виділення окремої її вартості (тобто, постачання програмної продукції не як окремого елемента поставки), є операціями з постачання товарів/послуг, при здійсненні яких платник податку зобов’язаний здійснити нарахування та сплату податку на додану вартість у загальновстановленому порядку». Якщо ж постачальник здійснює постачання програмної продукції як окремого елемента поставки, то таке постачання звільняється від ПДВ за п. 261 підрозд. 2 розд. XX ПК.

Подібні роз’яснення можна зустріти і в ІПК податківців (див. наприклад, ІПК ДПС від 23.07.20 р. № 3017/ІПК/99-00-05-06-02-06, ІПК ДФС від 26.04.19 р. № 1876/5/99-99-15-03-02-16/ІПК, від 18.01.18 р. № 222/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 17.01.18 р. № 188/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Схожі висновки Мінфін зробив також у відповіді 6 Узагальнюючої податкової консультації щодо особливостей оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання програмної продукції, затвердженої наказом Мінфіну від 07.10.13 р. № 536 (далі – Узагальнююча консультація № 536). Щоправда, у ній спеціалісти Мінфіну висували ще одну (додаткову) умову для застосування ІТ-пільги, а саме: на програмну продукцію, яка постачається разом із обладнанням/устаткуванням, має бути передано право власності (згідно з договором про передання виключних майнових прав інтелектуальної власності).

Однак зазвичай покупцю передають невиключні майнові правакінцевого користувача на програмне забезпечення, придбане разом із обладнанням/устаткуванням. Тоді винагорода за використання комп’ютерної програми, умови використання якої обмежені функціональним призначенням такої програми, а її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»), не є роялті за пп. 14.1.225 ПК. І це означає, що таке постачання програмної продукції також вписується у пільговий п. 261 підрозд. 2 розд. XX ПК.

На щастя, у свіжій Узагальнюючій консультації № 842 для застосування ІТ-пільги під час продажу систем та/або устаткування/обладнання разом із програмною продукцією жодних додаткових умов Мінфін не висуває. Тож якщо вартість програмної продукції виділили із загальної вартості обладнання/устаткування, постачальник вправі застосувати ІТ-пільгу з ПДВ.

Створення інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів на замовлення

У відповіді 2 Узагальнюючої консультації № 842 зазначено: ІТ-пільга із п. 261 підрозд. 2 розд. XX ПК застосовується під час постачання результатів комп’ютерного програмування у вигляді інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів, якщо постачальник передає/надає замовнику майнові права інтелектуальної власності (у т. ч. право користування, право відчуження тощо) на такі об’єкти.

Виходить, що в разі, якщо платник ПДВ як виконавець послуг із розробки програмної продукції не набуває права власності на таку програмну продукцію у процесі її створення, а після завершення виконання таких послуг (робіт) право власності на готову програмну продукцію (компоненти) набуде замовник, то операцію виконавця з постачання послуг із розробки програмної продукції замовнику обкладають 20%-вим ПДВ.

Власне, такої самої фіскальної позиції дотримуються й податківці (див., наприклад, ІПК ДПС від 14.12.20 р. № 5161/ІПК/99-00-05-06-02-06, від 27.10.20 р. № 4443/ІПК/99-00-05-06-02-06, ІПК ДФС від 09.08.19 р. № 3751/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Отже, щоб мати змогу застосувати IT-пільгу з ПДВ і не сперечатися з контролерами, у договорі замовлення на створення програмної продукції (зокрема, інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів) варто прописати, що майнові права інтелектуальної власності на створену на замовлення програмну продукцію належать виконавцю та передаються замовникові після виконання договору замовлення.

Надання доступу до онлайн-сервісів

Тут спеціалісти Мінфіну роз’яснюють, який доступ до онлайн-сервісів є постачанням програмної продукції (і його постачання звільнене від ПДВ), а який таким не є.

Так, якщо постачальник надає користувачеві доступ до онлайн-сервісу за допомогою мережі Інтернет (наприклад, поштового сервісу чи онлайн-редактора тексту) і стягує за це плату, то така операція є постачанням програмної продукції й не обкладається ПДВ згідно з п. 261 підрозд. 2 розд. XX ПК. Якщо ж фактично надається доступ до певного контенту, який існує в електронній формі (наприклад, до телевізійної продукції, фільмів, музичних, літературних творів), то така операція не є постачанням програмної продукції в розумінні п. 261 підрозд. 2 розд. XX ПК і на неї не поширюється ІТ-пільга.

Схожі міркування податківців можна знайти, наприклад, у ІПК ДПС від 11.02.20 р. № 522/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, від 17.08.20 р. № 3383/ІПК/99-00-05-06-02-06, ІПК ДФС від 09.08.19 р. № 3751/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Отже, продаючи доступ до того чи іншого онлайн-сервісу (інтернет-сайту чи інтернет-платформи), платник ПДВ – постачальник повинен оцінити для ПДВ-цілей, що за фактом отримає його покупець: програмну продукцію (її копію), право використовувати програмну продукцію чи лише право на пошук, обробку, зберігання й отримання інформації (доступ до певного контенту). Адже від цього залежить, діятиме ІТ-пільга з ПДВ для такого постачання чи ні.

Коментарі до матеріалу
Статті за темою
03.06.2025
Часткова ліквідація основних засобів: ПДВ-наслідки
Довелось частково ліквідувати основний засіб під час ремонту? Дізнайтеся із нашої статті, чи потрібно в такому разі нараховувати ПДВ-зобов’язання, що є базою оподаткування та яким має бути документальне оформлення операції. У процесі ремонту об’єкта основних засобів відбулась його частко...
19.05.2025
Імпорт товарів та основних засобів: особливості сплати ПДВ і відображення права на податковий кредит
Вперше імпортуєте товари або обладнання? Дізнайтеся, коли та як сплачувати ПДВ, коли відобразити податковий кредит тощо. Перед підприємствами, які вперше збираються імпортувати товари або основні засоби, постає безліч запитань, а саме: коли та як сплачувати ПДВ, коли можна відобразити податковий кре...
12.05.2025
Питання про ПДВ: огляд листа ДПС
ДПС у свіжому листі надала важливі роз’яснення щодо ПДВ – строки для відображення податкового кредиту, облік заблокованих податкових накладних і штрафи за можливі порушення. Ми зібрали головне, щоб ви уникнули помилок і втрат! У листі від 02.05.2025 № 461/2/99-00-24-01-01-02 (далі &ndash...
Популярне
05.04.2025
Продовження строку корисного використання повністю замортизованих основних засобів
Ситуація із практики: строк, визначений під час первинного визнання об’єкта основних засобів (далі – ОЗ), уже закінчився, а актив продовжує використовуватися. НП(С)БУ 7 передбачено, що строк корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ переглядається в разі зміни очікуван...
11.03.2025
Наказ про встановлення норм витрати палива
Якщо ваше підприємство вирішило вдатися до нормування витрат пального або розмірковує, чи доцільно це робити, постараємося спростити для вас це завдання, навівши в статті: зразок наказу про встановлення норм витрати палива; дві причини, чому на підприємстві необхідний такий наказ. Якщо ваше під...
10.03.2025
Списання ПММ: оформлення документів та облік
Для того щоб забезпечити грамотний облік списання пально-мастильних матеріалів (далі – ПММ), бухгалтер повинен мати первинні документи, які фіксують транспортну роботу (пробіг) та фактичні витрати ПММ. Типові форми цих документів законодавчо не затверджено, тож їх можна розробити самостійно. Н...
Нове
03.06.2025
Продаж товарів на ринках та ярмарках: як оформлювати податкову накладну
Продаж товарів у разі виїзної торгівлі здійснюється за готівку або із застосуванням електронних платіжних засобів (через такі звані платіжні термінали). При такому способі розрахунків платникам ПДВ дозволяється виписувати одну підсумкову податкову накладну (далі – ПН) на весь обсяг продажу за ...
03.06.2025
Часткова ліквідація основних засобів: ПДВ-наслідки
Довелось частково ліквідувати основний засіб під час ремонту? Дізнайтеся із нашої статті, чи потрібно в такому разі нараховувати ПДВ-зобов’язання, що є базою оподаткування та яким має бути документальне оформлення операції. У процесі ремонту об’єкта основних засобів відбулась його частко...
03.06.2025
Облік товарів у виїзній торгівлі
Облік товарів у виїзній торгівлі здійснюється за загальними правилами, передбаченими бухгалтерськими стандартами для роздрібної торгівлі та Податковим кодексом. У статті розглянемо нюанси бухобліку та оподаткування операцій, які здійснюються під час виїзної торгівлі. Виїзна торгівля, тобто реалізаці...
Кращі матеріали