Порядок сплати ПДФО і військового збору до бюджету

Особами, відповідальними за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету ПДФО і військового збору, є податкові агенти, які виплачують доходи фізичним особам, а також платники податків, що одержують доходи не від податкових агентів. При цьому ПК передбачає для деяких способів виплати доходів особливий порядок сплати ПДФО. Знаючи цей порядок, бухгалтер убереже підприємство від штрафних санкцій за неправильну сплату податків. Опираючись на норми ПК та інших законодавчих актів, ми розповімо в консультації, хто, у які строки та куди повинен перераховувати утримані з доходів суми ПДФО і військового збору.

Загальні положення

Насамперед нагадаємо, що для цілей оподаткування доходів фізичних осіб відокремлені підрозділи юридичної особи визначаються з урахуванням норм ГК (пп. 14.1.30 ПК). Згідно зі ст. 64 ГК підприємство може:

• складатися з виробничих структурних підрозділів (виробництв, цехів, відділень, дільниць, бригад, бюро, лабораторій і т. д.) і функціональних структурних підрозділів апарату управління (управлінь, відділів, бюро, служб і т. д.);
• створювати філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи.

Функції, права та обов'язки підрозділів підприємства визначаються положеннями про них, які затверджуються згідно зі статутом підприємства або іншими установчими документами. При цьому підприємство самостійне визначає свою організаційну структуру, установлює чисельність працівників і складає штатний розпис. Тобто в положенні про відокремлений підрозділ поряд з іншими функціями можуть бути прописані і пов-новаження щодо нарахування та виплати зарплати (інших доходів) працівникам і непрацівникам підрозділу. У цьому випадку такий підрозділ із метою оподаткування буде вважатися вповноваженим підрозділом, а також податковим агентом фізосіб при виплаті їм доходів. Якщо ж функції відокремленного підрозділу в положенні не прописані, тоді воно вважається неуповноваженим і обов'язки податкового агента за нього повинне виконувати головне підприємство.

Згідно з п. 63.3 ПК усі платники податків повинні бути зареєстровані або взяті на облік в органах ДФС за місцем:

• знаходження юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів;
• розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які здійснюється діяльність.

Реєстрація платників податків здійснюється відповідно до Порядку № 1588. Так, п. 7.1 цього документа встановлено, що юрособа, яка має неуповноважені відокремлені підрозділи, розташовані в іншій місцевості, ніж така юрособа, повинна стати на неосновний податковий облік як платник окремих видів податків, зокрема ПДФО, за місцезнаходженням кожного свого підрозділу. Звідси випливає, що:

• головне підприємство повинне бути на обліку в органі ДФС за місцем свого знаходження (реєстрації);
• філії, представництва та інші відокремлені підрозділи, наділені повноваженнями з нарахування та сплати ПДФО, повинні бути взяті на облік в органі ДФС за своїм місцезнаходженням;
• головне підприємство, що має неуповноважені підрозділи, повинне встати на облік в органі ДФС за місцезнаходженням таких підрозділів як платник окремого виду податків (для нього це буде неосновне місце обліку).

Порядок сплати

ПДФО

Згідно з пп. 168.4.1 ПК ПДФО, утриманий із доходів фізичних осіб (як резидентів, так і нерезидентів), зараховується до бюджету відповідно до БК. При цьому ст. 64 БК передбачено, що ПДФО, який сплачується податковим агентом – юридичною особою (його філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) або представництвом нерезидента-юрособи, зараховується до відповідного місцевого бюджету за місцезнаходженням цього податкового агента в обсягах податку, нарахованого на виплачені фізособі доходи.

Військовий збір

Відповідно до пп. 1.4 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються за ставкою 1,5 % у порядку, установленому ст. 168 ПК, тобто за тими ж правилами, що й ПДФО. При цьому є виняток: якщо в підприємства є неуповноважені відокремлені підрозділи, то порядок сплати до бюджету ПДФО, передбачений пп. 168.4.3 ПК, не застосовується до військового збору.

Це пояснюється тим, що зазначена норма регламентує механізм перерахування податку до місцевого бюджету, а військовий збір зараховується до державного бюджету. Тому юрособа повинна перераховувати військовий збір як за себе, так і за неуповноважений відокремлений підрозділ до держбюджету за своїм місцезнаходженням. Суми військового збору, нараховані вповноваженим відокремленим підрозділом, перераховуються до держбюджету за місцезнаходженням такого підрозділу. Аналогічної думки дотримується і ДФС (див. ЗІР, категорія 132.05).

Подамо для зручності інформацію про сплату ПДФО і військового збору в табл. 1.

Таблиця 1. Порядок сплати (перерахування) ПДФО і військового збору

Що робити, якщо ПДФО та військовий збір перерахували не на той рахунок?

На практиці зустрічаються ситуації, коли при заповненні реквізитів платіжних документів бухгалтер допускає помилки. І в результаті ПДФО або військовий збір надходять не на той код бюджетної класифікації, за яким повинні бути погашені податкові зобов'язання. Через неправильне відображення платежів в особових картках платників за одним податком може виникнути переплата, за іншим — заборгованість. Тобто буде перекручений облік доходів бюджету. Оскільки в разі сплати на неналежний рахунок кошти не надійдуть до відповідного місцевого або державного бюджету, вони не зарахуються у сплату податкового зобов'язання платника податків (Податкове роз'яснення № 25). А це, у свою чергу, призведе до штрафних санкцій і нарахування пені.

Чи можна повернути помилково або зайво зараховані до бюджету суми податку та військового збору?

Так, можна. Повернення здійснюють органи Держказначейства (п. 2.2 Порядку № 43) на підставі подання органу ДФС. Тобто податковому агенту необхідно звернутися до органу ДФС за своїм місцезнаходженням із відповідною заявою. Помилково перерахована сума податкових зобов'язань буде або повернена на поточний рахунок податкового агента, або зарахована
у сплату майбутніх платежів. Із моменту перерахування платежу на правильний код бюджетної класифікації сума податкового зобов'язання вважається погашеною, а нарахування пені на відповідну суму податкового боргу припиняється (Податкове роз'яснення № 25).

Виправити допущену помилку можна ще одним способом. Потрібно повторно сплатити суму ПДФО або військовий збір на правильний
рахунок, а кошти, сплачені на інший бюджетний рахунок, зарахувати за рахунок майбутніх платежів, що перераховуються на цей рахунок.

Строки сплати

Податковим агентам та особам, відповідальним за оподаткування доходів, крім порядку перерахування ПДФО і військового збору необхідно також дотримуватися строків їх сплати, установлених ПК для різних видів доходів. Покажемо
в табл. 2, коли слід перераховувати ПДФО і військовий збір до бюджету при одержанні найчастіше виплачуваних доходів.

Таблиця 2. Строки сплати ПДФО і військового збору для різних видів доходів

ПДФО і військовий збір перераховуються до відповідного бюджету за особливими правилами та в суворо встановлені ПК строки. При цьому юрособи, які мають уповноважені або неуповноважені відокремлені підрозділи, повинні пам'ятати, що ПДФО завжди перераховується за місцем знаходження такого підрозділу. Тільки вповноважений підрозділ перераховує податок і військовий збір самостійно за своїм місцезнаходженням, а за неуповноважений підрозділ відповідає головне підприємство, яке перераховує утриманий із зарплати працівників такого підрозділу ПДФО до місцевого бюджету за місцезнаходженням цього підрозділу, а військовий збір – до держбюджету за своїм місцезнаходженням.