Порядок уплаты НДФЛ и военного сбора в бюджет

Лицами, ответственными за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет НДФЛ и военного сбора, являются налоговые агенты, выплачивающие доходы физическим лицам, а также налогоплательщики, получающие доходы не от налоговых агентов. При этом НК предусматривает для некоторых способов выплаты доходов особый порядок уплаты НДФЛ. Зная этот порядок, бухгалтер убережет предприятие от штрафных санкций за неправильную уплату налогов. Опираясь на нормы НК и других законодательных актов, мы расскажем в консультации, кто, в какие сроки и куда должен перечислять удержанные из доходов суммы НДФЛ и военного сбора.

Общие положения

Прежде всего напомним, что для целей налогообложения доходов физических лиц обособленные подразделения юридического лица определяются с учетом норм ХК (пп. 14.1.30 НК). Согласно ст. 64 ХК предприятие может:

• состоять из производственных структурных подразделений (производств, цехов, отделений, участков, бригад, бюро, лабораторий и т. д.) и функциональных структурных подразделений аппарата управления (управлений, отделов, бюро, служб и т. д.);
• создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения.

Функции, права и обязанности подразделений предприятия определяются положениями о них, которые утверждаются согласно уставу предприятия или другим учредительным документам. При этом предприятие самостоятельно определяет свою организационную структуру, устанавливает численность работников и составляет штатное расписание. То есть в положении об обособленном подразделении наряду с другими функциями могут быть прописаны и полномочия по начислению и выплате зарплаты (других доходов) работникам и не работникам подразделения. В этом случае такое подразделение в целях налогообложения будет считаться уполномоченным подразделением, а также налоговым агентом физлиц при выплате им доходов. Если же функции обособленного подразделения в положении не прописаны, тогда оно считается неуполномоченным и обязанности налогового агента за него должно выполнять головное предприятие.

Согласно п. 63.3 НК все налогоплательщики должны быть зарегистрированы или взяты на учет в органах ГФС по месту:

• нахождения юридических лиц и их обособленных подразделений;
• расположения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, которые связаны с налогообложением или через которые осуществляется деятельность.

Регистрация налогоплательщиков осуществляется в соответствии с Порядком № 1588. Так, п. 7.1 этого документа установлено, что юрлицо, которое имеет неуполномоченные обособленные подразделения, расположенные в иной местности, нежели такое юрлицо, должно стать на неосновной налоговый учет как плательщик отдельных видов налогов, в частности НДФЛ, по местонахождению каждого своего подразделения. Отсюда следует, что:

• головное предприятие должно состоять на учете в органе ГФС по месту своего нахождения (регистрации);
• филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, наделенные полномочиями по начислению и уплате НДФЛ, должны быть взяты на учет в органе ГФС по своему местонахождению;
• головное предприятие, имеющее неуполномоченные подразделения, должно встать на учет в органе ГФС по местонахождению таких подразделений как плательщик отдельного вида налогов (для него это будет неосновное место учета).

Порядок уплаты

НДФЛ

Согласно пп. 168.4.1 НК НДФЛ, удержанный из доходов физических лиц (как резидентов, так и нерезидентов), зачисляется в бюджет в соответствии с БК. При этом ст. 64 БК предусмотрено, что НДФЛ, который уплачивается налоговым агентом – юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента-юрлица, зачисляется в соответствующий местный бюджет по местонахождению этого налогового агента в объемах налога, начисленного на выплаченные физлицу доходы.

Военный сбор

В соответствии с пп. 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. XX НК начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляются по ставке 1,5 % в порядке, установленном ст. 168 НК, то есть по тем же правилам, что и НДФЛ. При этом есть исключение: если у предприятия имеются неуполномоченные обособленные подразделения, то порядок уплаты в бюджет НДФЛ, предусмотренный пп. 168.4.3 НК, не применяется к военному сбору.

Это объясняется тем, что указанная норма регламентирует механизм перечисления налога в местный бюджет, а военный сбор зачисляется в государственный бюджет. Поэтому юрлицо должно перечислять военный сбор, как за себя, так и за неуполномоченное обособленное подразделение, в госбюджет по своему местонахождению. Суммы военного сбора, начисленные уполномоченным обособленным подразделением, перечисляются в госбюджет по местонахождению такого подразделения. Аналогичного мнения придерживается и ГФС (см. ОИР, категория 132.05).

Представим для удобства информацию об уплате НДФЛ и военного сбора в табл. 1.

Таблица 1. Порядок уплаты (перечисления) НДФЛ и военного сбора

Что делать, если НДФЛ и военный сбор перечислили не на тот счет?

На практике встречаются ситуации, когда при заполнении реквизитов платежных документов бухгалтер допускает ошибки. И в результате НДФЛ или военный сбор поступают не на тот код бюджетной классификации, по которому должны быть погашены налоговые обязательства. Из-за неправильного отражения платежей в лицевых карточках плательщиков по одному налогу может возникнуть переплата, по другому — задолженность. То есть будет искажен учет доходов бюджета. Поскольку в случае уплаты на ненадлежащий счет средства не поступят в соответствующий местный или государственный бюджет, они не зачтутся в уплату налогового обязательства налогоплательщика (Налоговое разъяснение № 25). А это, в свою очередь, приведет к штрафным санкциям и начислению пени.

Можно ли вернуть ошибочно или излишне зачисленные в бюджет суммы налога и военного сбора?

Да, можно. Возврат производят органы Госказначейства (п. 2.2 Порядка № 43) на основании представления органа ГФС. То есть налоговому агенту необходимо обратиться в орган ГФС по своему местонахождению c соответствующим заявлением. Ошибочно перечисленная сумма налоговых обязательств будет либо возвращена на текущий счет налогового агента, либо зачислена в уплату будущих платежей. С момента перечисления платежа на правильный код бюджетной классификации сумма налогового обязательства считается погашенной, а начисление пени на соответствующую сумму налогового долга прекращается (Налоговое разъяснение № 25).

Исправить допущенную ошибку можно еще одним способом. Нужно повторно уплатить сумму НДФЛ или военный сбор на правильный счет, а средства, уплаченные на другой бюджетный счет, зачесть в счет будущих платежей, перечисляемых на этот счет.

Сроки уплаты

Налоговым агентам и лицам, ответственным за налогообложение доходов, кроме порядка перечисления НДФЛ и военного сбора необходимо также соблюдать сроки их уплаты, установленные НК для разных видов доходов. Покажем в табл. 2, когда следует перечислять НДФЛ и военный сбор в бюджет при получении чаще всего выплачиваемых доходов.

Таблица 2. Сроки уплаты НДФЛ и военного сбора для разных видов доходов

НДФЛ и военный сбор перечисляются в соответствующий бюджет по особым правилам и в строго установленные НК сроки. При этом юрлица, имеющие уполномоченные или неуполномоченные обособленные подразделения, должны помнить, что НДФЛ всегда перечисляется по месту нахождения такого подразделения. Только уполномоченное подразделение перечисляет налог и военный сбор самостоятельно по своему местонахождению, а за неуполномоченное подразделение отвечает головное предприятие, которое перечисляет удержанный из зарплаты работников такого подразделения НДФЛ в местный бюджет по местонахождению этого подразделения, а военный сбор – в госбюджет по своему местонахождению.