Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Основний засіб не введено в експлуатацію понад три роки: чи нараховувати компенсуючі ПДВ-зобов’язання

31.12.2020

Основні засоби

Об’єкт основних засобів (обладнання) уже понад три роки зберігається на складі і не введений в експлуатацію. Під час його придбання показали податковий кредит з ПДВ. Чи треба нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ?

Той факт, що минуло три роки з моменту придбання обладнання, а платник ПДВ так і не почав його використовувати, не є підставою для нарахування компенсуючих податкових зобов’язань з ПДВ. Пояснимо чому.

Під час придбання обладнання платник ПДВ показав податковий кредит, адже виконувалися для цього всі три умови:

  • обладнання призначалося для використання в оподатковуваних ПДВ операціях;
  • його планували використовувати в межах господарської діяльності платника ПДВ;
  • є зареєстрована в ЄРПН податкова накладна, складена на вартість цього обладнання постачальником – платником ПДВ.

Щоб задекларувати податковий кредит, покупцю – платнику ПДВ не потрібно чекати моменту, коли об’єкт основних засобів почне використовуватися в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності. Достатньо лише такого наміру платника ПДВ. Про це прямо говорить п. 198.3 Податкового кодексу (далі – ПК):

«Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду».

Наміри (плани) щодо використання об’єкта основних засобів вважаються актуальними до тих пір, поки платник ПДВ не передумає, тобто почне використовувати обладнання в неоподатковуваних ПДВ операціях та/або не в господарській діяльності. До того ж, ПК не зобов’язує платників ПДВ змінювати (переглядати) призначення об’єкта основних засобів для цілей ПДВ у разі його невикористання понад три роки.

За приписами п. 198.5 ПК компенсуючі ПДВ-зобов’язання нараховуються, якщо змінюється напрям використання товарів/послуг та необоротних активів, які були придбані для використання в оподатковуваних операціях в межах госпдіяльності. Тобто вони:

  • починають використовуватися в операціях, що не є об’єктом оподаткування або звільнені від ПДВ (пп. «а» та «б» п. 198.5 ПК);
  • передаються для невиробничого використання (пп. «в» п. 198.5 ПК);
  • починають використовуватися в негоспдіяльності платника ПДВ (пп. «г» п. 198.5 ПК).

Якщо змінюється напрям використання з оподатковуваних операцій на неоподатковувані, компенсуючі ПДВ-зобов’язання нараховуються на дату початку фактичного використання товарів/послуг та необоротних активів в неоподатковуваних операціях, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону про бухгалтерський облік (абзац дев’ятий п. 198.5 ПК). Аналогічні дії відбуваються і в разі початку використання товарів, послуг та необоротних активів в операціях, що не є господарською діяльністю платника.

Отже, нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ на вартість об’єкта основних засобів, який ще не введено в експлуатацію, не потрібно (навіть якщо його придбали більш як три роки тому). Зробити це доведеться лише в разі, якщо платник ПДВ ПОЧНЕ (!) використовувати обладнання в неоподатковуваних ПДВ операціях та/або в операціях, які не є його господарською діяльністю.

Дійсно, є ризик, що під час перевірки податківці можуть поставити під сумнів твердження, що обладнання було придбане не для використання в госпдіяльності платника. Але довести відсутність наміру господарського використання основного засобу, який ще не введено в експлуатацію, майже не реально. Про це свідчить судова практика. Наприклад, у постанові Сьомого апеляційного адмінсуду від 25.11.20 р. у справі № 240/3567/20 служителі Феміди зазначають:

«Оскільки відсутній факт використання зарядних комплексів в операціях, що не є господарською діяльністю, і відсутній факт придбання зарядних комплексів з метою використання в операціях, що не є господарською діяльністю позивача, відсутні і підстави для застосування норм п. 189.1. ст. 189 на п. 200.1. ст. 200 ПКУ».

Колегія суддів ВС у постанові від 21.05.20 р. № 824/257/18-а зазначає, що:

«…для висновку про наявність підстав для нарахування податкових зобов’язань на підставі положень підпункту 198.5 статті 198 ПК України слід встановити факт неоподатковуваного/негосподарського використання товарів (послуг) і необоротних активів».

Отже, якщо не встановлено факт використання обладнання в неоподатковуваних ПДВ та/або негосподарських операціях (а в нашому випадку платник його ще не використовував), то говорити про необхідність нарахування компенсуючих податкових зобов’язань з ПДВ за п. 198.5 ПК немає підстав.

Коментарі до матеріалу
Статті за темою
22.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до податкової накладної на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною
Із статті ви дізнаєтесь, як оформляти розрахунки коригування до податкових накладних, виписаних на суму перевищення бази обкладення ПДВ над договірною ціною постачання. Якщо договірна ціна постачання товарів/послуг менше, ніж мінімальна база оподаткування, визначена Податковим кодексом, постачальник...
10.07.2025
Рекламні послуги в Інтернеті від нерезидента: коли виникає обов’язок сплачувати ПДВ?
Замовляєте нерезиденту рекламу в Інтернеті та є запитання щодо обкладення ПДВ? У статті з’ясуємо, коли саме виникає обов’язок сплачувати ПДВ та як уникнути порушень. Маркетинг і просування в обліку: як правильно відобразити витрати й уникнути податкових ризиків Суб’єкти господарюва...
08.07.2025
Як оформити розрахунок коригування, якщо податкову накладну заблоковано?
Розглянемо, як діяти, якщо потрібно скласти розрахунок коригування до заблокованої податкової накладної. Ситуація. При отриманні передоплати або відвантаженні товарів постачальник виписав податкову накладну (далі – ПН), реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено. Згодом покупцеві повернули кошт...
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
20.06.2025
Резерв на виконання гарантійних забов'язань: хто повинен створювати та в чому вигода
У статті розповімо, як знання стандартів бухобліку допомагають оптимізувати базу обкладення податком на прибуток. Також поговоримо про формування резерву на виконання гарантійних зобов’язань. Корисна норма бухобліку: згідно з п. 13–18 НП(С)БО 11 «Зобов'язання» підприємствам д...
Нове
22.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до податкової накладної на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною
Із статті ви дізнаєтесь, як оформляти розрахунки коригування до податкових накладних, виписаних на суму перевищення бази обкладення ПДВ над договірною ціною постачання. Якщо договірна ціна постачання товарів/послуг менше, ніж мінімальна база оподаткування, визначена Податковим кодексом, постачальник...
21.07.2025
Фінансова та статистична звітність: пауза-відтермінування на період воєнного стану вже не діє!
У статті йдеться про поновлення обов’язку вчасно подавати звітність до органів статистики, а також про перехідний період для неподаних звітів за 2022–2025 роки. Важливі зміни: якщо під час воєнного стану не подавали до Держстату фінансову та статистичну звітність, то потрібно подати її д...
15.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до зведеної податкової накладної
Розглянемо порядок оформлення розрахунків коригування до зведених компенсуючих і розподільчих податкових накладних. У деяких випадках платники ПДВ зобов’язані складати не звичайні податкові накладні, а зведені. Іноді виникає потреба оформити до них розрахунки коригування. Про певні особливості...
Кращі матеріали