Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Основное средство не введено в эксплуатацию более трех лет: начислять ли компенсирующие НДС-обязательства

31.12.2020

Основные средства

Объект основных средств (оборудование) уже более трех лет хранится на складе и не введен в эксплуатацию. При его приобретении отразили налоговый кредит по НДС. Нужно ли начислять компенсирующие налоговые обязательства по НДС?

Тот факт, что прошло три года с момента приобретения оборудования, а плательщик НДС так и не начал его использовать, не служит основанием для начисления компенсирующих налоговых обязательств по НДС. Объясним почему.

При приобретении оборудования плательщик НДС отразил налоговый кредит, так как выполнялись для этого все три условия:

  • оборудование предназначалось для использования в облагаемых НДС операциях;
  • его планировали использовать в рамках хозяйственной деятельности плательщика НДС;
  • есть зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная, составленная на стоимость этого оборудования поставщиком – плательщиком НДС.

Для того чтобы задекларировать налоговый кредит, покупателю – плательщику НДС не нужно ждать момента, когда объект основных средств начнет использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности. Достаточно только такого намерения плательщика НДС. Об этом прямо сказано в п. 198.3 Налогового кодекса (далее – НК):

«Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода».

Намерения (планы) по использованию объекта основных средств считаются актуальными до тех пор, пока плательщик НДС не передумает, то есть начнет использовать оборудование в не облагаемых НДС операциях и/или не в хозяйственной деятельности. При этом НК не обязует плательщиков НДС изменять (пересматривать) назначение объекта основных средств для целей НДС в случае его неиспользования более трех лет.

Согласно п. 198.5 НК компенсирующие НДС-обязательства начисляются, если изменяется направление использования товаров/услуг и необоротных активов, которые были приобретены для использования в налогооблагаемых операциях в пределах хоздеятельности. То есть они:

  • начинают использоваться в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождены от НДС (пп. «а» и «б» п. 198.5 НК);
  • передаются для непроизводственного использования (пп. «в» п. 198.5 НК);
  • начинают использоваться в нехоздеятельности плательщика НДС (пп. «г» п. 198.5 НК).

Если изменяется направление использования с налогооблагаемых операций на не облагаемые, компенсирующие НДС-обязательства начисляются на дату начала фактического использования товаров/услуг и необоротных активов в не облагаемых операциях, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом о бухгалтерском учете (абзац девятый п. 198.5 НК). Аналогичные действия происходят и в случае начала использования товаров, услуг и необоротных активов в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью плательщика.

Таким образом, начислять компенсирующие налоговые обязательства по НДС на стоимость объекта основных средств, который еще не введен в эксплуатацию, не нужно (даже если его приобрели более трех лет назад). Сделать это придется только в случае, если плательщик НДС НАЧНЕТ (!) использовать оборудование в не облагаемых НДС операциях и/или в операциях, которые не являются его хозяйственной деятельностью.

Действительно, есть риск, что при проверке налоговики могут поставить под сомнение утверждение, что оборудование было приобретено для использования в хоздеятельности плательщика. Но доказать отсутствие намерения хозяйственного использования объекта основных средств, который еще не введен в эксплуатацию, почти не реально. Об этом свидетельствует судебная практика. Например, в постановлении Седьмого апелляционного админсуда от 25.11.20 г. по делу № 240/3567/20 служители Фемиды отмечают:

«Поскольку отсутствует факт использования зарядных комплексов в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью, и отсутствует факт приобретения зарядных комплексов в целях использования в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью истца, отсутствуют и основания для применения норм п. 189.1. ст. 189 и п. 200.1. ст. 200 НКУ».

Коллегия судей ВС в постановлении от 21.05.20 г. № 824/257/18-а отмечает, что:

«…для вывода о наличии оснований для начисления налоговых обязательств на основании положений подпункта 198.5 статьи 198 НК Украины следует установить факт необлагаемого налогом / нехозяйственного использования товаров (услуг) и необоротных активов».

Следовательно, если не установлен факт использования оборудования в не облагаемых НДС и/или нехозяйственных операциях (а в нашем случае плательщик его еще не использовал), то говорить о необходимости начисления компенсирующих налоговых обязательств по НДС согласно п. 198.5 НК нет оснований.

Комментарии к материалу
Статьи по теме
22.07.2025
Как оформить расчет корректировки к налоговой накладной на сумму превышения базы налогообложения над договорной ценой
Из статьи вы узнаете, как оформлять расчеты корректировки к налоговым накладным, выписанным на сумму превышения базы обложения НДС над договорной ценой поставки. Если договорная цена поставок товаров/услуг меньше, чем минимальная база налогообложения, определенная Налоговым кодексом, поставщик долже...
10.07.2025
Рекламные услуги в Интернете от нерезидента: когда возникает обязанность платить НДС?
Заказываете нерезиденту рекламу в Интернете и есть вопросы об обложении НДС? В статье выясним, когда возникает обязанность платить НДС и как избежать нарушений. Маркетинг и продвижение в учете: как правильно отразить расходы и избежать налоговых рисков Субъекты хозяйствования для продвижения товаров...
08.07.2025
Как оформить расчет корректировки, если налоговая накладная заблокирована?
Рассмотрим, как поступить, если нужно составить расчет корректировки к заблокированной налоговой накладной. Ситуация. При получении предоплаты или отгрузке товаров поставщик выписал налоговую накладную (далее – НН), регистрация которой в ЕРНН была остановлена. Впоследствии покупателю верн...
Популярное
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать
Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...
20.06.2025
Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса
В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....
20.06.2025
Резерв на выполнение гарантийных обязательств: кто должен создавать и в чем выгода
В статье расскажем, как знания стандартов бухучета помогают оптимизировать базу обложения налогом на прибыль. Также поговорим о формировании резерва на выполнение гарантийных обязательств. Полезная норма бухучета: согласно п. 13–18 НП(С)БУ 11 «Обязательства» предприятиям дана возмо...
Новое
22.07.2025
Как оформить расчет корректировки к налоговой накладной на сумму превышения базы налогообложения над договорной ценой
Из статьи вы узнаете, как оформлять расчеты корректировки к налоговым накладным, выписанным на сумму превышения базы обложения НДС над договорной ценой поставки. Если договорная цена поставок товаров/услуг меньше, чем минимальная база налогообложения, определенная Налоговым кодексом, поставщик долже...
21.07.2025
Финансовая и статистическая отчетность: пауза-отсрочка на период военного положения уже не действует!
В статье речь идет о возобновлении обязанности своевременно представлять отчетность в органы статистики, а также о переходном периоде для непредставленных отчетов за 2022–2025 годы. Важные изменения: если во время военного положения не представляли в Госстат финансовую и статистическую отчетно...
15.07.2025
Как оформить расчет корректировки к сводной налоговой накладной
Рассмотрим порядок оформления расчетов корректировки к сводным компенсирующим и распределяющим налоговым накладным. В некоторых случаях плательщики НДС обязаны составлять не обычные налоговые накладные, а сводные. Иногда возникает необходимость оформить к ним расчеты корректировки. Об определенных о...
Лучшие материалы