Нові штрафи за порушення реєстрації податкових накладних

Податкова реформа – 2020: вивчаємо разом!

Законом від 16.01.20 р. № 466-IX (за законопроєктом № 1210) унесено зміни до ст. 120¹ Податкового кодексу (далі – ПК), за якими для окремих груп податкових накладних та розрахунків коригування (далі – ПН/РК) установлено нові штрафи за несвоєчасну їх реєстрацію та відсутність реєстрації в ЄРПН. Як змінилися розміри штрафів та коли вони запрацюють, розберемося разом.

Штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК

За несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН ПН/РК, складених на звільнені від ПДВ операції або операції, що обкладаються ПДВ за ставкою 0 %, штраф становить 2 % від обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1 020 грн (п. 120¹.1 ПК).

Як бачимо, максимальна величина штрафу за одну таку ПН/РК становить 1 020 грн, а це є 2 % від 51 000 грн. Виходить, якщо обсяг постачання в ПН/РК більше 51 000 грн, то штраф за прострочення її реєстрації є фіксованим – 1 020 грн. Якщо ж обсяг у ПН/РК не перевищує 51 000 грн – то буде 2 % від такого обсягу (див. табл. 1).

Раніше не штрафували за нереєстрацію/прострочення таких «безПДВшних» ПН/РК, бо всі встановлені у п. 120¹.1 ПК штрафи були «прив’язані» до суми ПДВ, зазначеної у ПН/РК. Тобто не було ПДВ – не було штрафу.

Також новий штраф (2 % від обсягу постачання без ПДВ, але не більше 1 020 грн) застосовують за несвоєчасну реєстрацію:

• ПН із компенсуючими ПДВ-зобов’язаннями, нарахованими за п. 198.5 і ст. 199 ПК, та РК до них;
• ПН, складених на суми перевищення мінімальної бази оподаткування над фактичною ціною постачання.

Раніше для них застосовували загальні штрафи в розмірі 10–50% суми ПДВ, яка була в них, залежно від кількості днів прострочення (ІПК ДПС від 27.02.20 р. № 827/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, від 20.06.19 р. № 2808/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, «ЗІР» категорії 101.28 та 101.24).

Тобто штрафи за несвоєчасну реєстрацію таких ПН/РК загалом стали меншими.

Таблиця 1. Розмір штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК в ЄРПН

(з урахуванням змін, унесених Законом № 466 до п. 120¹.1 ПК)

Штраф за нереєстрацію ПН/РК

Закон № 466 установив також новий штраф за відсутність реєстрації в ЄРПН на момент проведення податківцями перевірки:

• ПН/РК, складених на звільнені від ПДВ операції;
• ПН/РК, складених на операції, які обкладаються ПДВ за ставкою 0 %;
• ПН/РК, що містять компенсуючі ПДВ-зобов’язання, нараховані за п. 198.5 або ст. 199 ПК;
• ПН на суму перевищення мінімальної бази над фактичною ціною постачання.

Тож під час перевірки, виявивши нереєстрацію таких ПН/РК, податківці накладатимуть штраф у розмірі 5 % обсягу постачання (без ПДВ) у таких ПН/РК, але не більше 3 400 грн (п. 120¹.2 ПК).

Максимальна величина штрафу – 3 400 грн буде, якщо обсяг постачання без ПДВ в такій незареєстрованій ПН/РК – понад 68 000 грн (68 000 х 5 % = 3 400 грн). Якщо менше, то буде 5 % від обсягу (див. табл. 2).

Таблиця 2. Розмір штрафів за нереєстрацію ПН/РК в ЄРПН

(з урахуванням змін, унесених Законом № 466 до п. 120¹.2 ПК)

Підкреслимо: нові штрафи передбачено лише для окремих ПН/РК, які не надаються отримувачу (як то компенсуючі за п. 198.5 та ст. 199 ПК, на перевищення мінбази), а не на всі ті, які не надаються покупцям.

Тобто для решти ПН/РК, які не надаються покупцям (наприклад, ПН/РК, складена на неплатника ПДВ, за щоденним підсумком операцій, на отримані від нерезидента послуги, у разі ліквідації основних засобів за самостійним рішенням тощо), діють загальні штрафи залежно від строку прострочення в розмірі 10-50 % від суми ПДВ – у разі несвоєчасної реєстрації та 50 % (+50 %) суми ПДВ – у разі відсутності їх реєстрації в ЄРПН на момент перевірки.

Чи підсумовуються нові штрафи за п. 120¹.1 та 120¹.2 ПК?

У разі несвоєчасної реєстрації платником ПДВ ПН/РК до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог ПК щодо своєчасності реєстрації таких документів в ЄРПН, штрафні санкції за нереєстрацію ПН/РК із п. 120¹.2 ПК не застосовують. У такому разі платнику доведеться сплатити лише штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК за п. 120¹.1 ПК (новий або загальний – залежно від того, порядок реєстрації якої ПН/РК порушено).

Якщо до перевірки ПН/РК не зареєстрували, тоді податківці залежно від того, відсутність реєстрації якої ПН/РК вони виявили, накладають штраф:

• 50% суми ПДВ (якщо протягом 10 к. д. з дати отримання ППР так і не зареєстровано ПН/РК – ще + 50 % суми ПДВ),

або

• 5% обсягу постачання, але не більше 3400 грн.

Щодо 50%-вого штрафу у п. 120¹.2 ПК є уточнення: якщо протягом 10 к. д., що настають за днем отримання платником податку ППР, оштрафований платник ПДВ таки зареєструє ПН/РК, то другого 50%-вого штрафу, а також штрафу за несвоєчасну реєстрацію такої ПН/РК не буде.

А ось для нового 5%-вого штрафу (або 3 400 грн) подібного уточнення немає. Власне, як і 10-денного пільгового періоду для такої реєстрації. А це означає, що якщо платник ПДВ захоче зареєструвати з порушення строку ПН/РК, за нереєстрацію якої вже був оштрафований, то йому автоматично нарахують ще й штраф у розмірі 2 % обсягу постачання (або 1020 грн). Якщо ж цього не робити, то другого штрафу не буде, бо його накладають автоматично в момент запізнілої реєстрації ПН/РК.

Коли почнуть застосовувати нові штрафи

Закон № 466, який оновив «штрафну» ст. 120¹ ПК, набув чинності 23.05. 20 р.

Однак пам’ятаємо, що з 01.03.20 р. до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, установленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), діє мораторій на застосування штрафів за порушення податкового законодавства (п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК з урахуванням змін, унесених Законом від 13.05. 20 р. № 591-ІХ). Звісно, є декілька винятків з цього правила, але штрафи за порушення реєстрації ПН/РК до них не належать.

Отже, на разі до кінця червня 2020 року штрафні санкції за порушення строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН не застосовують. Адже режим карантину триватиме до 22 червня 2020 року (див. постанову КМУ від 20.05.20 р. № 392).

А далі поживемо – побачимо. Якщо уряд продовжить дію карантину, то автоматично продовжиться й мораторій на застосування штрафів.

Отже, можливість застосовувати оновлені штрафи за порушення реєстрації в ЄРПН ПН/РК у податківців з’явиться лише з першого числа місяця, що настане за місяцем завершення карантину.

Зверніть увагу! Щодо застосування мораторію для штрафів за порушення строків реєстрації ПН/РК, то в ІПК ДПС від 12.05.20 р. № 1958/6/99-00-04-01-03-06/ІПК роз’яснювалося, яких саме порушень він стосується. Із цієї ІПК можемо зробити висновок (з поправкою на продовження дії карантину), що до платників ПДВ не застосовуються штрафні санкції за порушення строків реєстрації або нереєстрацію ПН/РК в ЄРПН, вчинені ними протягом періоду з 1 березня до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину (граничний строк реєстрації яких припадає на період з 1 березня до останнього к. д. місяця (включно), в якому завершується дія карантину).

Перерахунок неузгоджених на 23.05.20 р. сум штрафів

За п. 73 підрозд. 2 розд. ХХ ПК старі та неузгоджені суми штрафів за порушення строків реєстрації або нереєстрацію в ЄРПН окремих груп ПН/РК податківці повинні перерахувати за новими розмірами.

Про які суми йдеться?

По-перше, під перерахунок потраплять суми, нараховані платникам ПДВ протягом періоду з 01.01. 17 р. до 31.12. 19 р.

По-друге, це мають бути неузгоджені суми штрафів на дату набрання чинності Законом № 466 (на 23.05.20 р.). Тобто суми із ППР, які перебували у процедурі адміністративного або судового оскарження та штрафи за якими не сплачено.

По-третє, ідеться лише про штрафи за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН або нереєстрацію таких ПН/РК:

1) за операціями, що звільняються від ПДВ або обкладаються ПДВ за нульовою ставкою. Щоправда, до коментованих змін за ними штрафів не було, тож і старих ППР, які б оскаржувалися в такій ситуації, немає;

2) за операціями, що не передбачають надання ПН/РК отримувачу (покупцю). Така лояльність здається дивною. Адже нині не для всіх таких ПН/РК основна «штрафна» ст. 120¹ ПК передбачає нові (зменшені) розміри штрафів. Проте в перехідній нормі про перерахунок старих штрафів фігурують усі ПН/РК, які не передбачають надання ПН/РК отримувачу (покупцю).

Наприклад, наприкінці 2019 року підприємству нарахували штраф за нереєстрацію ПН, складеної на покупця – неплатника ПДВ (тип причини – 02) із загальною сумою 36 000 грн (у т.ч. ПДВ – 6 000 грн). Підприємство оскаржує таке ППР у суді. На 23.05.20 р. (дату набрання чинності Законом № 466) рішення суду ще немає (тобто сума є неузгодженою). Виходить, що податківці мають перерахувати суму штрафу, застосувавши новий розмір (5 % обсягу постачання без ПДВ, але не більше 3 400 грн). За результатами перерахунку матимемо 1500 грн (30 000 х 5 % ). Тоді як за таке правопорушення нині підприємству світить 50 % суми ПДВ у такій ПН (у нашому прикладі – 3 000 грн). Адже вона належить до «інших ПН/РК», які не видаються покупцю і для яких передбачено загальні штрафи;

3) на компенсуючі податкові зобов’язання, нараховані за п. 198.5 ПК або ст. 199 ПК;

4) складені на суму перевищення мінімальної бази обкладення ПДВ над фактичною ціною постачання (тип причини 15).

На жаль, у п. 73 підрозд. 2 розд. ХХ ПК не згадано про строки такого перерахунку. Лише сказано, що перераховані суми оформлюють новим ППР, а попереднє – скасовують (відкликають).

Висновки

1. Нові штрафи стосуються винятково чотирьох груп ПН/РК, а саме:
   – ПН/РК, складених на звільнені від ПДВ операції;
   – ПН/РК, складених на операції, які обкладаються ПДВ за ставкою 0 %;
   – ПН/РК, що містять компенсуючі ПДВ-зобов’язання, нараховані за п. 198.5 або ст. 199 ПК;
   – ПН на суму перевищення мінімальної бази над фактичною ціною постачання.
2. Без штрафів можлива хіба що запізніла реєстрація (нереєстрація) нульових РК (зміна номенклатури, виправлення окремих помилок тощо), бо в них нульові не лише суми ПДВ, а й обсяги.
3. На разі нові штрафи (власне, як і решта штрафів із ст. 120¹ ПК) не накладаються через дію «карантинного» мораторію.
4. Старі неузгоджені суми штрафів перерахують за новими (меншими) розмірами.