Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Нові штрафи за порушення реєстрації податкових накладних

02.06.2020

Законом від 16.01.20 р. № 466-IX (за законопроєктом № 1210) унесено зміни до ст. 1201 Податкового кодексу (далі – ПК), за якими для окремих груп податкових накладних та розрахунків коригування (далі – ПН/РК) установлено нові штрафи за несвоєчасну їх реєстрацію та відсутність реєстрації в ЄРПН. Як змінилися розміри штрафів та коли вони запрацюють, розберемося разом.


Штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК

За несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН ПН/РК, складених на звільнені від ПДВ операції або операції, що обкладаються ПДВ за ставкою 0 %, штраф становить 2 % від обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1 020 грн (п. 1201.1 ПК).

Як бачимо, максимальна величина штрафу за одну таку ПН/РК становить 1 020 грн, а це є 2 % від 51 000 грн. Виходить, якщо обсяг постачання в ПН/РК більше 51 000 грн, то штраф за прострочення її реєстрації є фіксованим – 1 020 грн. Якщо ж обсяг у ПН/РК не перевищує 51 000 грн – то буде 2 % від такого обсягу (див. табл. 1).

Раніше не штрафували за нереєстрацію/прострочення таких «безПДВшних» ПН/РК, бо всі встановлені у п. 1201.1 ПК штрафи були «прив’язані» до суми ПДВ, зазначеної у ПН/РК. Тобто не було ПДВ – не було штрафу.

Також новий штраф (2 % від обсягу постачання без ПДВ, але не більше 1 020 грн) застосовують за несвоєчасну реєстрацію:

  • ПН із компенсуючими ПДВ-зобов’язаннями, нарахованими за п. 198.5 і ст. 199 ПК, та РК до них;
  • ПН, складених на суми перевищення мінімальної бази оподаткування над фактичною ціною постачання.

Раніше для них застосовували загальні штрафи в розмірі 10–50% суми ПДВ, яка була в них, залежно від кількості днів прострочення (ІПК ДПС від 27.02.20 р. № 827/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, від 20.06.19 р. № 2808/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, «ЗІР» категорії 101.28 та 101.24).

Тобто штрафи за несвоєчасну реєстрацію таких ПН/РК загалом стали меншими.

Наприклад, якщо раніше за прострочення на 35 календарних днів (далі - к. д.) реєстрації в ЄРПН компенсуючої ПН, складеної на 24 000 грн (у т.ч. ПДВ – 4 000 грн), штраф становив 1 200 грн (4 000 х 30%), то тепер буде – 400 грн (20 000 х 2 %).

Таблиця 1. Розмір штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК в ЄРПН

(з урахуванням змін, унесених Законом № 466 до п. 1201.1 ПК)

ПН/РК

Порушення строку реєстрації ПН/РК в ЄРПН

Розмір штрафу

База нарахування штрафу

ПН/РК, складені на звільнені від ПДВ операції

Незалежно від строку
прострочення реєстрації

2 %, але не більше 1 020 грн

 

Обсяг в ПН/РК штраф = 2 %.

Обсяг в ПН/РК ≥ 51 000 грн –
штраф 1 020 грн

Обсяг постачання без ПДВ,
зазначений у ПН/РК

ПН/РК, складені на операції, які обкладаються ПДВ за ставкою 0 %

ПН/РК, за якими нараховано компенсуючі ПДВ-зобов’язання за п. 198.5, ст. 199 ПК

ПН на суму перевищення мінімальної бази над фактичною ціною постачання

Інші ПН/РК

До 15 к. д.

10 %

Сума ПДВ,
зазначена в ПН/РК

Від 16 до 30 к. д.

20 %

Від 31 до 60 к. д.

30 %

Від 61 до 365 к. д.

40 %

366 к. д. і більше

50 %

Штраф за нереєстрацію ПН/РК

Закон № 466 установив також новий штраф за відсутність реєстрації в ЄРПН на момент проведення податківцями перевірки:

  • ПН/РК, складених на звільнені від ПДВ операції;
  • ПН/РК, складених на операції, які обкладаються ПДВ за ставкою 0 %;
  • ПН/РК, що містять компенсуючі ПДВ-зобов’язання, нараховані за п. 198.5 або ст. 199 ПК;
  • ПН на суму перевищення мінімальної бази над фактичною ціною постачання.

Тож під час перевірки, виявивши нереєстрацію таких ПН/РК, податківці накладатимуть штраф у розмірі 5 % обсягу постачання (без ПДВ) у таких ПН/РК, але не більше 3 400 грн (п. 1201.2 ПК).

Максимальна величина штрафу – 3 400 грн буде, якщо обсяг постачання без ПДВ в такій незареєстрованій ПН/РК – понад 68 000 грн (68 000 х 5 % = 3 400 грн). Якщо менше, то буде 5 % від обсягу (див. табл. 2).

Таблиця 2. Розмір штрафів за нереєстрацію ПН/РК в ЄРПН

(з урахуванням змін, унесених Законом № 466 до п. 1201.2 ПК)

ПН/РК, які не зареєструвано в ЄРПН

Розмір штрафу

База нарахування штрафу

ПН/РК, складені на звільнені від ПДВ операції

5 %,

але не більше 3 400 грн

Обсяг в ПН/РК

Обсяг в ПН/РК ≥ 68 000 грн, штраф =3 400 грн

Обсяг постачання без ПДВ, зазначений у ПН/РК

ПН/РК, складені на операції, що обкладаються ПДВ за ставкою 0 %

ПН/РК, що містять компенсуючі ПДВ-зобов’язання, нараховані за п. 198.5 або ст. 199 ПК

ПН на суму перевищення мінімальної бази над фактичною ціною постачання

Інші ПН/РК

50 %

Сума ПДВ, зазначена в ПН/РК

+ 50 %,

якщо протягом 10 к. д. з дати отримання
податкового повідомлення-рішення
(далі – ППР) ПН/РК так і не зареєстрували

Підкреслимо: нові штрафи передбачено лише для окремих ПН/РК, які не надаються отримувачу (як то компенсуючі за п. 198.5 та ст. 199 ПК, на перевищення мінбази), а не на всі ті, які не надаються покупцям.

Тобто для решти ПН/РК, які не надаються покупцям (наприклад, ПН/РК, складена на неплатника ПДВ, за щоденним підсумком операцій, на отримані від нерезидента послуги, у разі ліквідації основних засобів за самостійним рішенням тощо), діють загальні штрафи залежно від строку прострочення в розмірі 10-50 % від суми ПДВ – у разі несвоєчасної реєстрації та 50 % (+50 %) суми ПДВ – у разі відсутності їх реєстрації в ЄРПН на момент перевірки.

Чи підсумовуються нові штрафи за п. 1201.1 та 1201.2 ПК?

У разі несвоєчасної реєстрації платником ПДВ ПН/РК до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог ПК щодо своєчасності реєстрації таких документів в ЄРПН, штрафні санкції за нереєстрацію ПН/РК із п. 1201.2 ПК не застосовують. У такому разі платнику доведеться сплатити лише штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК за п. 1201.1 ПК (новий або загальний – залежно від того, порядок реєстрації якої ПН/РК порушено).

Якщо до перевірки ПН/РК не зареєстрували, тоді податківці залежно від того, відсутність реєстрації якої ПН/РК вони виявили, накладають штраф:

  • 50% суми ПДВ (якщо протягом 10 к. д. з дати отримання ППР так і не зареєстровано ПН/РК – ще + 50 % суми ПДВ),

або

  • 5% обсягу постачання, але не більше 3400 грн.

Щодо 50%-вого штрафу у п. 1201.2 ПК є уточнення: якщо протягом 10 к. д., що настають за днем отримання платником податку ППР, оштрафований платник ПДВ таки зареєструє ПН/РК, то другого 50%-вого штрафу, а також штрафу за несвоєчасну реєстрацію такої ПН/РК не буде.

А ось для нового 5%-вого штрафу (або 3 400 грн) подібного уточнення немає. Власне, як і 10-денного пільгового періоду для такої реєстрації. А це означає, що якщо платник ПДВ захоче зареєструвати з порушення строку ПН/РК, за нереєстрацію якої вже був оштрафований, то йому автоматично нарахують ще й штраф у розмірі 2 % обсягу постачання (або 1020 грн). Якщо ж цього не робити, то другого штрафу не буде, бо його накладають автоматично в момент запізнілої реєстрації ПН/РК.

Коли почнуть застосовувати нові штрафи

Закон № 466, який оновив «штрафну» ст. 1201 ПК, набув чинності 23.05. 20 р.

Однак пам’ятаємо, що з 01.03.20 р. до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, установленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), діє мораторій на застосування штрафів за порушення податкового законодавства (п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПК з урахуванням змін, унесених Законом від 13.05. 20 р. № 591-ІХ). Звісно, є декілька винятків з цього правила, але штрафи за порушення реєстрації ПН/РК до них не належать.

Отже, на разі до кінця червня 2020 року штрафні санкції за порушення строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН не застосовують. Адже режим карантину триватиме до 22 червня 2020 року (див. постанову КМУ від 20.05.20 р. № 392).

А далі поживемо – побачимо. Якщо уряд продовжить дію карантину, то автоматично продовжиться й мораторій на застосування штрафів.

Отже, можливість застосовувати оновлені штрафи за порушення реєстрації в ЄРПН ПН/РК у податківців з’явиться лише з першого числа місяця, що настане за місяцем завершення карантину.

Зверніть увагу! Щодо застосування мораторію для штрафів за порушення строків реєстрації ПН/РК, то в ІПК ДПС від 12.05.20 р. № 1958/6/99-00-04-01-03-06/ІПК роз’яснювалося, яких саме порушень він стосується. Із цієї ІПК можемо зробити висновок (з поправкою на продовження дії карантину), що до платників ПДВ не застосовуються штрафні санкції за порушення строків реєстрації або нереєстрацію ПН/РК в ЄРПН, вчинені ними протягом періоду з 1 березня до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину (граничний строк реєстрації яких припадає на період з 1 березня до останнього к. д. місяця (включно), в якому завершується дія карантину).

Перерахунок неузгоджених на 23.05.20 р. сум штрафів

За п. 73 підрозд. 2 розд. ХХ ПК старі та неузгоджені суми штрафів за порушення строків реєстрації або нереєстрацію в ЄРПН окремих груп ПН/РК податківці повинні перерахувати за новими розмірами.

Про які суми йдеться?

По-перше, під перерахунок потраплять суми, нараховані платникам ПДВ протягом періоду з 01.01. 17 р. до 31.12. 19 р.

По-друге, це мають бути неузгоджені суми штрафів на дату набрання чинності Законом № 466 (на 23.05.20 р.). Тобто суми із ППР, які перебували у процедурі адміністративного або судового оскарження та штрафи за якими не сплачено.

По-третє, ідеться лише про штрафи за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН або нереєстрацію таких ПН/РК:

1) за операціями, що звільняються від ПДВ або обкладаються ПДВ за нульовою ставкою. Щоправда, до коментованих змін за ними штрафів не було, тож і старих ППР, які б оскаржувалися в такій ситуації, немає;

2) за операціями, що не передбачають надання ПН/РК отримувачу (покупцю). Така лояльність здається дивною. Адже нині не для всіх таких ПН/РК основна «штрафна» ст. 1201 ПК передбачає нові (зменшені) розміри штрафів. Проте в перехідній нормі про перерахунок старих штрафів фігурують усі ПН/РК, які не передбачають надання ПН/РК отримувачу (покупцю).

Наприклад, наприкінці 2019 року підприємству нарахували штраф за нереєстрацію ПН, складеної на покупця – неплатника ПДВ (тип причини – 02) із загальною сумою 36 000 грн (у т.ч. ПДВ – 6 000 грн). Підприємство оскаржує таке ППР у суді. На 23.05.20 р. (дату набрання чинності Законом № 466) рішення суду ще немає (тобто сума є неузгодженою). Виходить, що податківці мають перерахувати суму штрафу, застосувавши новий розмір (5 % обсягу постачання без ПДВ, але не більше 3 400 грн). За результатами перерахунку матимемо 1500 грн (30 000 х 5 % ). Тоді як за таке правопорушення нині підприємству світить 50 % суми ПДВ у такій ПН (у нашому прикладі – 3 000 грн). Адже вона належить до «інших ПН/РК», які не видаються покупцю і для яких передбачено загальні штрафи;

3) на компенсуючі податкові зобов’язання, нараховані за п. 198.5 ПК або ст. 199 ПК;

4) складені на суму перевищення мінімальної бази обкладення ПДВ над фактичною ціною постачання (тип причини 15).

На жаль, у п. 73 підрозд. 2 розд. ХХ ПК не згадано про строки такого перерахунку. Лише сказано, що перераховані суми оформлюють новим ППР, а попереднє – скасовують (відкликають).

Висновки

  1. Нові штрафи стосуються винятково чотирьох груп ПН/РК, а саме:
    – ПН/РК, складених на звільнені від ПДВ операції;
    – ПН/РК, складених на операції, які обкладаються ПДВ за ставкою 0 %;
    – ПН/РК, що містять компенсуючі ПДВ-зобов’язання, нараховані за п. 198.5 або ст. 199 ПК;
    – ПН на суму перевищення мінімальної бази над фактичною ціною постачання.
  2. Без штрафів можлива хіба що запізніла реєстрація (нереєстрація) нульових РК (зміна номенклатури, виправлення окремих помилок тощо), бо в них нульові не лише суми ПДВ, а й обсяги.
  3. На разі нові штрафи (власне, як і решта штрафів із ст. 1201 ПК) не накладаються через дію «карантинного» мораторію.
  4. Старі неузгоджені суми штрафів перерахують за новими (меншими) розмірами.
Таблиця 1. Розмір штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН-РК.docx
Завантажити
Таблиця 2. Розмір штрафів за нереєстрацію ПН-РК.docx
Завантажити
Коментарі до матеріалу
Всього коментарів 1
Відсортовано:
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
22.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до податкової накладної на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною
Із статті ви дізнаєтесь, як оформляти розрахунки коригування до податкових накладних, виписаних на суму перевищення бази обкладення ПДВ над договірною ціною постачання. Якщо договірна ціна постачання товарів/послуг менше, ніж мінімальна база оподаткування, визначена Податковим кодексом, постачальник...
15.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до зведеної податкової накладної
Розглянемо порядок оформлення розрахунків коригування до зведених компенсуючих і розподільчих податкових накладних. У деяких випадках платники ПДВ зобов’язані складати не звичайні податкові накладні, а зведені. Іноді виникає потреба оформити до них розрахунки коригування. Про певні особливості...
08.07.2025
Як оформити розрахунок коригування, якщо податкову накладну заблоковано?
Розглянемо, як діяти, якщо потрібно скласти розрахунок коригування до заблокованої податкової накладної. Ситуація. При отриманні передоплати або відвантаженні товарів постачальник виписав податкову накладну (далі – ПН), реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено. Згодом покупцеві повернули кошт...
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
20.06.2025
Резерв на виконання гарантійних забов'язань: хто повинен створювати та в чому вигода
У статті розповімо, як знання стандартів бухобліку допомагають оптимізувати базу обкладення податком на прибуток. Також поговоримо про формування резерву на виконання гарантійних зобов’язань. Корисна норма бухобліку: згідно з п. 13–18 НП(С)БО 11 «Зобов'язання» підприємствам д...
Нове
22.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до податкової накладної на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною
Із статті ви дізнаєтесь, як оформляти розрахунки коригування до податкових накладних, виписаних на суму перевищення бази обкладення ПДВ над договірною ціною постачання. Якщо договірна ціна постачання товарів/послуг менше, ніж мінімальна база оподаткування, визначена Податковим кодексом, постачальник...
21.07.2025
Фінансова та статистична звітність: пауза-відтермінування на період воєнного стану вже не діє!
У статті йдеться про поновлення обов’язку вчасно подавати звітність до органів статистики, а також про перехідний період для неподаних звітів за 2022–2025 роки. Важливі зміни: якщо під час воєнного стану не подавали до Держстату фінансову та статистичну звітність, то потрібно подати її д...
15.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до зведеної податкової накладної
Розглянемо порядок оформлення розрахунків коригування до зведених компенсуючих і розподільчих податкових накладних. У деяких випадках платники ПДВ зобов’язані складати не звичайні податкові накладні, а зведені. Іноді виникає потреба оформити до них розрахунки коригування. Про певні особливості...
Кращі матеріали