Нова форма декларації з податку на прибуток за три квартали – 2025

Форма декларації з податку на прибуток змінюється так часто, що тільки встигай перевіряти, чи актуальна (чинна) вона. А все тому, що зміни до Податкового кодексу стосовно податку на прибуток зазвичай провокують і зміни до форми декларації. І часто останні не поспівають за першими. Поглянемо, яких саме змін зазнала декларація цього разу, – проаналізуємо наказ Мінфіну від 24.04.2025 № 215 (далі – Наказ № 215). Окрім того, поглянемо на очікувані зміни в декларації за 2025 рік – новий додаток БД.

Зверніть увагу, що детально щодо оновлення декларації за півріччя-2025 та очікувані зміни за три квартали 2025 року йдеться у статті «Нова декларація з податку на прибуток: за якою формою подавати за півріччя та за три квартали 2025 року?».

Суть змін у формі декларації

Зміни до форми декларації з податку на прибуток, затвердженої наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897, унесені Наказом № 215, стосуються неправомірної вигоди (простіше кажучи, хабарів). Причина таких оновлень – унесення змін до Податкового кодексу (далі – ПК) Законом від 04.12.2024 № 4112-IX, які застосовуються з 25.03.2025 (див. також Інформаційний лист № 2/2025).

Зокрема:

• заборонено враховувати для визначення об’єкта оподаткування витрати за операціями, здійсненими з метою надання неправомірної вигоди;
• передбачено різниці, які збільшують фінрезультат, за операціями неправомірної вигоди службовій особі (у т. ч. службовій особі іноземної держави).

Детальний аналіз цих змін див. у статті «Неправомірна вигода: різниці з податку на прибуток за хабарями».

Основні новації в декларації:

• рядок 10 «Особливі відмітки» доповнено новим рядком такого змісту: «платника податку, який подає уточнюючий розрахунок відповідно до пункту 50.1¹ статті 50 глави 2 розділу ІІ Податкового кодексу України, у зв’язку з отриманням від контролюючого органу інформації про виявлені обставини (факти), що можуть свідчити про здійснення операцій з метою надання неправомірної вигоди службовій особі іноземної держави»;
• додано нові рядки 45–47 такого змісту:
  – сума збільшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється у зв’язку з поданням уточнюючого розрахунку відповідно до п. 50.1¹ ПК;
  – у разі отримання платником податків згідно з п. 86.14 ПК від контролюючого органу інформації про виявлені обставини (факти), що можуть свідчити про здійснення операцій з метою надання неправомірної вигоди службовій особі іноземної держави, і при визначенні об’єкта оподаткування були враховані витрати за результатами таких операцій;
  – суми штрафів 9 % та 18 %, що застосовуються у зв’язку з поданням такого уточнюючого розрахунку відповідно до п. 50.1¹ ПК;
• у додатку РІ – нові рядки 3.1.16, 3.1.17 – якщо «самостійно зізналися» в наданні неправомірної вигоди (з п. 140.6 ПК). Увага! Як тільки податківці побачать заповнений рядок 3.1.16 та/або 3.1.17 у додатку РІ, вони повідомлять НАБУ, які можуть поцікавитися у підприємства, що ж це за така надана неправомірна вигода. Тому будьте дуже обачними, аби випадково не помилитися в номері рядка для різниць і не мати через це «сюрприз»;
• у додатку ДІЯ додано рядки 39, 40, які також стосуються надання неправомірної вигоди.

Податківці роз’яснили коментовані зміни з Наказу № 215 у листі ДПС від 17.06.2025 № 15357/7/99-00-21-02-01-07. Вони радять: «Не відкладайте ознайомлення зі змінами – вчасна підготовка забезпечить коректне подання звітності».

З якого періоду застосовуємо

Наказ № 215 набув чинності з 13.06.2025.

За загальним правилом з п. 46.6 ПК, декларацію за оновленою формою подають з наступного періоду після набуття чинності змінами. Тобто в цій ситуації – за підсумками дев’яти місяців 2025 року (див. новину ГУ ДПС у Київській області, опубліковану 24.06.2025).

Водночас з урахуванням положень п. 74¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК зміни до форми Декларації, унесені Наказом № 215, застосовуються з першого податкового (звітного) періоду, що настає за тим, в якому перелік обставин (факторів), що можуть свідчити про здійснення операцій з метою надання неправомірної вигоди службовій особі іноземної держави, буде вперше оприлюднено на офіційному вебпорталі Національного антикорупційного бюро України та буде затверджено порядок інформаційної взаємодії, що визначається Мінфіном і НАБУ (див. новину Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП, опубліковану 27.08.2025). Перелік таких обставин затверджено наказом НАБУ від 01.07.2025 № 101 та оприлюднено на офіційному вебпорталі НАБУ.

Який ідентифікатор оновленої форми

Станом на дату підготовки статті до виходу (25.09.2025) у Реєстрі електронних форм податкових документів був проєкт для розробників з ідентифікатором J0100128.

Покажемо витяг з реєстру (станом на 25.09.2025).

Таблиця. Витяг з реєстру (станом на 25.09.2025)

Перспективні зміни – новий додаток БД

Ще не встигли адаптуватися до одних, а на порозі вже наступні…

Наказом Мінфіну від 25.07.2025 № 371 (далі – Наказ № 371) унесено зміни до форми декларації з податку на прибуток – додано новий додаток БД для розкриття інформації про безоплатне надання товарів, робіт, послуг.

Наказ № 371 набув чинності з 16.09.2025. Вочевидь, ці зміни ми побачимо у формі за 2025 рік, тобто з наступного звітного періоду.

Новий додаток БД стосуватиметься:

1) платників податку на прибуток, які застосовують різниці та водночас мали операції:

• надання допомоги неприбутковим установам та органіазаціям з Реєстру неприбуткових установ та організацій (розрахунок 4%-вого та 8%-вого лімітів) – за різницею з пп. 140.5.9 ПК;
• надання допомоги суб’єктам сфери фізичної культури і спорту, а саме дитячо-юнацьким спортивним школам, центрам олімпійської підготовки, школам вищої спортивної майстерності, центрам фізичної культури і спорту осіб з інвалідністю, спортивним федераціям з олімпійських видів спорту, що є неприбутковими організаціями, внесеними до Реєстру неприбуткових установ та організацій, – за різницею з пп. 140.5.14 ПК;
• надання допомоги ЗСУ та іншим організаціям, переліченим у пп. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПК, коли діє виняток і різниця з пп. 140.5.9 не працює. Потрібно буде розкривати в розрізі організацій-одержувачів суму наданої допомоги: коштами; товарами; наданими послугами, роботами;

2) резидентів Дія Сіті з особливими правилами оподаткування (так званий «податок на виведений капітал), які надають допомогу:

• неприбутковим організаціям з Реєстру неприбутківців за операціями відповідно до пп. 135.2.1.8 та 135.2.1.8¹, 141.9¹.2.6 ПК;
• ЗСУ й іншим організаціям з п. 63¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПК (щодо відсутності наслідків в оподаткуванні у період воєнного стану за такими операціями).

І хоча «благодійні» норми згаданих підпунктів не нові, нормотворці вирішили поглянути зараз на детальне розшифрування в декларації в окремому додатку такої інформації. Вочевидь, одна з причин – зміни 2025 року щодо 8%-вого ліміту замість 4 % тимчасово на період воєнного стану та за певних умов (див. Закон від 25.02.2025 № 4254-ІХ та статті «Благодійність: зміни щодо ПДФО та різниць з податку на прибуток», «Допомога неприбутківцям: новий альтернативний, 8%-вий ліміт витрат»).