Податок на прибуток за наявності філій: відлуння «консолідованого» минулого

Філії та інші відокремлені підрозділи: право, податки, облік

Ціль статті: показати, які є особливості сплати податку на прибуток підприємствами, що мають філії.

Протягом багатьох років порядок визначення та сплати податку на прибуток підприємствами, до складу яких входять відокремлені підрозділи (філії), мав певні особливості. Цей порядок періодично змінювався, але ніколи не був безпроблемним. Утім, як виявилося, вирішити всі ці проблеми можна, як то кажуть, одним махом – раз i назавжди. Для цього потрібно лише скасувати всі наявні особливості. Саме це й було зроблено наприкінці 2014 року.

Завдяки змінам, унесеним до Податкового кодексу (далі – ПК) Законом від 28.12.14 р. № 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», з 1 січня 2015 року:

• відокремлені підрозділи (філії) юридичних осіб в принципі не можуть бути платниками податку на прибуток (у чинній редакції п. 133.1 ПК взагалі немає згадки про українські відокремлені підрозділи, на відміну від редакції, що діяла до зазначеної дати, у якій їх було прямо названо платниками цього податку);
• у ПК немає згадки про консолідований податок чи консолідовану сплату податку на прибуток (ці поняття вилучено із ПК разом із п. 152.4);
• скасовано спеціальну «консолідовану» звітність;
• головне підприємство юрособи нараховує податок з урахуванням результатів діяльності відокремлених підрозділів (філій);
• головне підприємство сплачує нараховану суму податку за місцем свого розташування (реєстрації).

Це випливає безпосередньо з норм ПК. Крім того, про це нагадують податківці, зокрема в листах ДФС від 11.12.15 р. № 26438/6/99-95-42-03-15, від 04.01.16 р. № 102/7/99-99-19-02-01-17 та від 22.01.16 р. № 1194/6/99-95-42-03-15.