Налог на прибыль при наличии филиалов: отголосок «консолидированного» прошлого

Филиалы и другие обособленные подразделения: право, налоги, учет

Цель статьи: показать, каковы особенности уплаты налога на прибыль предприятиями, имеющими филиалы.

В течение многих лет порядок определения и уплаты налога на прибыль предприятиями, в состав которых входят обособленные подразделения (филиалы), имел свои особенности. Этот порядок периодически изменялся, но никогда не был беспроблемным. Впрочем, как оказалось, решить все эти проблемы можно, как говорят, одним махом – раз и навсегда. Для этого нужно лишь отменить все имеющиеся особенности. Именно это и было сделано в конце 2014 года.

Благодаря изменениям, внесенным в Налоговый кодекс (далее – НК) Законом от 28.12.14 г. № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы», с 1 января 2015 года:

• обособленные подразделения (филиалы) юридических лиц в принципе не могут быть плательщиками налога на прибыль (в действующей редакции п. 133.1 НК вообще нет упоминания об украинских обособленных подразделениях, в отличие от редакции, действовавшей до указанной даты, в которой они были прямо названы плательщиками этого налога);
• в НК нет упоминания о консолидированном налоге или консолидированной уплате налога на прибыль (эти понятия изъяты из НК вместе с п. 152.4);
• отменена специальная «консолидированная» отчетность;
• головное предприятие юрлица начисляет налог с учетом результатов деятельности обособленных подразделений (филиалов);
• головное предприятие уплачивает начисленную сумму налога по своему местонахождению (регистрации).

Это вытекает непосредственно из норм НК. Кроме того, об этом напоминают налоговики, в частности, в письмах ГФС от 11.12.15 г. № 26438/6/99-95-42-03-15, от 04.01.16 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17 и от 22.01.16 г. № 1194/6/99-95-42-03-15.