Хто зобов'язаний коригувати фінрезультат на всі різниці

Завершуємо бухгалтерський рік

Платник податку на прибуток у 2018 році звітує тільки за підсумками року. При підготовці до складання річної фінзвітності з'ясувалося, що загальний обсяг доходу підприємства (без урахування непрямих податків) перевищив 20 млн грн. Чи вплине цей факт на розрахунок податку на прибуток за 2018 рік?

Так, вплине. Як випливає з пп. 134.1.1 ПК, платники податку на прибуток, у яких річний дохід від усіх видів діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухобліку за останній річний звітний (податковий) період:

• не перевищує 20 млн грн. – при розрахунку об'єкта оподаткування можуть не коригувати фінрезультат на різниці, установлені розд. III ПК (крім різниці в сумі податкових збитків минулих років). У такому випадку об'єкт обкладення податком на прибуток дорівнюватиме бухгалтерському фінрезультату до оподаткування, визначеному в рядку 2290 (2295) форми № 2, № 2-м, № 2-мс за звітний рік (якщо, звичайно, у цьому році в платника не буде окремих завершальних операцій, розпочатих до 01.01.15 р.);
• перевищує 20 млн грн. – при розрахунку об'єкта оподаткування зобов'язані коригувати фінрезультат на всі різниці, передбачені ПК (у т. ч. і різниці з розд. III).

Отже, наш платник повинен визначати об'єкт оподаткування за 2018 рік з урахуванням коригувань на різниці з розд. III ПК. А це значить, що в поточному році йому потрібно застосувати спеціальні податкові правила ПК до обліку, зокрема:

• основних засобів і нематеріальних активів (ст. 138);
• резервів і забезпечень (ст. 139);
• списання заборгованостей (п. 139.2, 139.3);
• безплатних передач активів (пп. 140.5.9, 140.5.10, 140.5.14);
• роялті (пп. 140.5.6, 140.5.7);
• цінних паперів (п. 141.2);
• придбань у неприбуткових організацій а окремих категорій нерезидентів (пп. 140.5.4) і т. д.

Суми різниць відображаються у відповідних рядках додатка РI до декларації з податку на прибуток (форма затверджена Наказом № 897). Їх підсумковий показник переноситься в рядок 03 цієї декларації і для визначення об'єкта оподаткування складається (або віднімається) із показником бухгалтерського фінрезультату за звітний рік.

Таким чином, у результаті застосування додаткових коригувань на різниці, установлені розд. III ПК, показник об'єкта оподаткування платника (а значить, і сума податку) у підсумку може суттєво відрізнятися від показника, розрахованого без урахуванням таких різниць.