Коли підприємці можуть не сплачувати ЄСВ за себе: усі нюанси

Акценти цієї статті:

• які умови повинні виконуватися підприємцем-пенсіонером для звільнення від сплати ЄСВ;
• які документи повинен подати підприємець з інвалідністю до органу ДФС для звільнення від сплати ЄСВ;
• коли сплата ЄСВ для пільгових категорій застрахованих осіб – підприємців буде все ж таки обов'язковою.

Хто з підприємців звільняється від сплати ЄСВ за себе?

Від сплати ЄСВ за себе звільняється підприємець, який отримує:

• або пенсію за віком – після досягнення 60 років або після досягнення більш раннього віку, установленого ст. 26 Закону від 09.07.03 р. № 1058-IV «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» (далі – Закон № 1058);
• або соціальну допомогу (п. 4 ст. 4 Закону від 08.07.10 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», далі – Закон № 2464; п. 4 розд. ІІ Інструкції про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.15 р. № 449, далі – Інструкція № 449).

У таких підприємців відсутній обов'язок нараховувати, розраховувати і сплачувати ЄСВ (лист ДФС від 24.01.19 р. № 2265/7/99-99-13-02-01-17, далі – Лист № 2265; ЗІР, категорія 301.04). Тобто це пільгова категорія застрахованих осіб.

Які саме категорії пільговиків мають право на звільнення від сплати ЄСВ?

Пенсійний фонд у листі від 05.12.17 р. № 38450/03-13 «спустив» ДФС перелік осіб, які звільняються від сплати ЄСВ починаючи з 01.01.18 р. (лист ДФС від 09.02.18 р. № 3856/7/99-99-13-02-01-17, далі – Лист № 3856). Це було зроблено, щоб уникнути неоднозначного тлумачення норм п. 4 ст. 4 Закону № 2464.

Умови призначення пенсії за віком названі у ст. 26 Закону № 1058: це досягнення певного віку за наявності відповідного страхового стажу.

Отже, звільняються від сплати ЄСВ за себе підприємці (у т. ч. єдинники), які (Лист № 3856):

• отримують пенсію за віком (у т. ч. на пільгових умовах, передбачених ч. 2 та 3 ст. 114, п. 2 розд. XV Закону № 1058);
• отримують дострокову пенсію (у т. ч. на пільгових умовах, передбачених ч. 5 ст. 115, п. 7² розд. XV Закону № 1058);
• отримують пенсію зі зниженням пенсійного віку (у т. ч. на пільгових умовах, передбачених ст. 55 Закону від 28.02.91 р. № 796-ХІІ «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали в результаті Чорнобильської катастрофи»);
• є особами з інвалідністю (незалежно від отримання пенсії або соціальної допомоги);
• досягли віку, установленого ст. 26 Закону № 1058, та отримують пенсію або соціальну допомогу (незалежно від виду пенсії).

Так, не звільняються від сплати ЄСВ за себе на підставі п. 4 ст. 4 Закону № 2464 підприєм­ці, які:

• отримують пенсію у зв'язку із втратою годувальника, але при цьому не досягли віку, установленого ст. 26 Закону № 1058 (Індивідуальна податкова консультація ДФС від 23.07.18 р. № 2940/ІПК/05-99-13-07; ЗІР, категорія 301.04; Лист № 3856);
• отримують пенсію за вислугу років і не досягли віку, установленого ст. 26 Закону № 1058 (Лист № 3856; ЗІР, категорія 301.04.02).

Також пільга з ч. 4 ст. 4 Закону № 2464 не поширюється на осіб, які ведуть незалежну професійну діяльність (Лист № 3856; ЗІР, категорія 301.04).

Чи звільняється від сплати ЄСВ підприємець, який отримує пенсію в іншій країні?

Ні, не звільняється. Адже пенсію він отримує згідно із законодавством іншої країни, а значить, вона не може служити підставою для отримання пільги за законодавством України (ЗІР, категорія 301.04.02). Такий «закордонний» пенсіонер нараховує і сплачує ЄСВ на загальних підставах, з урахуванням максимальної та мінімальної величин бази нарахування ЄСВ.

Чи потрібно підприємцеві додатково повідомляти орган ДФС про отримання статусу пенсіонера або інваліда?

Ні, не потрібно (ЗІР, категорія 301.04.02). Орган ДФС і так про це дізнається.

Річ у тому, що між ДФС та ПФУ відбувається обмін інформацією про платників ЄСВ – пенсіонерів за віком та осіб з інвалідністю (із зазначенням дати призначення пенсії або встановлення інвалідності). ПФУ передає ДФС таку інформацію відповідно до Протоколу № 10/1. Обмін Протоколами розроблений на виконання Порядку, затвердженого наказом Міндоходів і зборів від 19.09.13 р. № 494 і постановою правління ПФУ від 19.09.13 р. № 16-1 (далі – Порядок № 494).

Чи потрібно подавати до органу ДФС документ про наявність інвалідності у підприємця, щоб отримати звільнення від сплати ЄСВ за себе?

ДФС рекомендує підприємцеві у такому разі подати за місцем реєстрації копію довідки до акта огляду медико-соціальної експертної комісії (далі – МСЕК) про встановлення групи інвалідності. Для підприємця, який є особою з інвалідністю й отримує соціальну допомогу від Фонду соціального страхування або Управління праці та соціального захисту населення, така довідка МСЕК є підтвердженням установлення йому інвалідності (ЗІР, категорія 301.04.02).

Як підприємцеві переконатися в тому, що орган ДФС отримав про нього інформацію як про пільговика (пенсія чи інвалідність)?

Така інформація міститься в Держреєстрі загальнообов'язкового державного соціального страхування (далі – реєстр платників ЄСВ). Для отримання інформації про себе підприємцеві достатньо отримати виписку з реєстру платників ЄСВ. Виписка надається органами ДФС на запит платника ЄСВ за формою № 1-ЗРС (додаток 1 до Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 21.07.17 р. № 651 і постановою правління ПФУ від 21.07.17 р. № 16-1, далі – Порядок № 651) (п. 1 розд. ІІ Порядку № 651).

Запит за формою № 1-ЗРС подається:

• особисто платником ЄСВ або уповноваженою особою до територіальної ДФС (не обов'язково за основним місцем обліку платника ЄСВ, можна і до іншої);
• надсилається поштою (не обов'язково за основним місцем обліку платника ЄСВ, можна до іншого);
• в електронній формі засобами електронного зв'язку (до органу ДФС за місцем реєстрації).Тепер такий запит можна подати та отримати відповідну інформацію через електронний кабінет (докладніше див. на с. 6 цього номера).

Протягом двох робочих днів з моменту отримання запиту ДФС безплатно надасть виписку з реєстру або довідку про відсутність інформації в реєстрі (п. 2 розд. ІІ Порядку № 651).

Виписка надається (п. 8 розд. ІІ Порядку № 651; ЗІР, категорія 301.10):

• нарочним, особисто отримувачеві в паперовому вигляді (має бути підписана посадовою особою органу ДФС і завірена печаткою) – за умови, що отримувач пред'явить паспорт або посвідчення особи;
• якщо запит відправлявся в електронній формі – виписка буде відправлена в електронній формі, з накладенням ЕЦП, на електронну адресу відправника.

Виписка з реєстру платників ЄСВ надається (п. 3 розд. ІІ Порядку № 651; ЗІР, категорія 301.10):

• щодо підприємця або фізособи, яка провадить незалежну профдіяльність – за формою № 2-ВРС (додаток 3 до Порядку № 651);
• стосовно фізособи, яка добровільно сплачує ЄСВ – за формою № 3-ВРС (додаток 4 до Порядку № 651).

Довідка з реєстру платників ЄСВ про відсутність інформації видається за формою № 1-ДРС (додаток 5 до Порядку № 651) (п. 7 розд. ІІ Порядку № 651).

З якого періоду настає звільнення від сплати ЄСВ у підприємця-пенсіонера та у підприємця з установленою інвалідністю?

Для цієї категорії платників ЄСВ Законом № 2464 не передбачається частковий або пропорційний розрахунок бази нарахування ЄСВ. Тому звільнення від сплати ЄСВ за себе починає діяти з наступного місяця після отримання пільгового статусу.

Таким чином, за місяць, у якому отримано статус, що дає право на звільнення від нарахування ЄСВ за себе, підприємцеві потрібно нарахувати ЄСВ за загальними правилами (ЗІР, категорія 301.04.02). Тобто сума ЄСВ розраховується за ставкою 22 % від бази оподаткування, але не менше від мінімального розміру внеску (база для розрахунку – мінімальна заробітна плата, далі – МЗП) і не більше від максимального розміру (база для розрахунку – 15 МЗП) (ЗІР, категорія 301.04.02).

У яких випадках пільговик не звільняється від сплати ЄСВ?

Суми ЄСВ підлягають обов'язковій сплаті на загальних підставах і не підлягають скасуванню у разі добровільного визначення бази нарахування ЄСВ підприємцем (у т. ч. єдинником), який є пенсіонером за віком або особою з інвалідністю (ЗІР, категорія 301.09).

Ця пільгова категорія може бути платником ЄСВ виключно на умовах добровільної участі в системі загальнообов'язкового державного соцстрахування (ч. 4 ст. 4 Закону № 2464; розд. V Інструкція № 449).