Когда предприниматели могут не уплачивать ЕСВ за себя: все нюансы

Акценты этой статьи:

• какие условия должны выполняться предпринимателем-пенсионером для освобождения от уплаты ЕСВ;
• какие документы должен подать предприниматель с инвалидностью в орган ГФС для освобождения от уплаты ЕСВ;
• когда уплата ЕСВ для льготных категорий застрахованных лиц – предпринимателей будет все же обязательной.

Кто из предпринимателей освобождается от уплаты ЕСВ за себя?

От уплаты ЕСВ за себя освобождается предприниматель, который получает:

• либо пенсию по возрасту – по достижении 60 лет либо по достижении более раннего возраста, установленного ст. 26 Закона от 09.07.03 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» (далее – Закон № 1058),
• либо социальную помощь (п. 4 ст. 4 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», далее – Закон № 2464; п. 4 разд. ІІ Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.15 г. № 449, далее – Инструкция № 449).

У таких предпринимателей отсутствует обязанность начислять, рассчитывать и уплачивать ЕСВ (письмо ГФС от 24.01.19 г. № 2265/7/99-99-13-02-01-17, далее – Письмо № 2265; ОИР, категория 301.04). То есть это льготная категория застрахованных лиц.

Какие именно категории льготников имеют право на освобождение от уплаты ЕСВ?

Пенсионный фонд в письме от 05.12.17 г. № 38450/03-13 «спустил» ГФС перечень лиц, которые освобождаются от уплаты ЕСВ начиная с 01.01.18 г. (письмо ГФС от 09.02.18 г. № 3856/7/99-99-13-02-01-17, далее – Письмо № 3856). Это было сделано во избежание неоднозначного толкования норм п. 4 ст. 4 Закона № 2464.

Условия назначения пенсии по возрасту названы в ст. 26 Закона № 1058: это достижение определенного возраста при наличии соответствующего страхового стажа.

Следовательно, освобождаются от уплаты ЕСВ за себя предприниматели (в т. ч. единщики), которые (Письмо № 3856):

• получают пенсию по возрасту (в т. ч. на льготных условиях, предусмотренных ч. 2 и 3 ст. 114, п. 2 разд. XV Закона № 1058);
• получают досрочную пенсию (в т. ч. на льготных условиях, предусмотренных ч. 5 ст. 115, п. 7² разд. XV Закона № 1058);
• получают пенсию со снижением пенсионного возраста (в т. ч. на льготных условиях, предусмотренных ст. 55 Закона от 28.02.91 г. № 796-ХІІ «О статусе и социальной защите граждан, которые пострадали в результате Чернобыльской катастрофы»);
• являются лицами с инвалидностью (независимо от получения пенсии или социальной помощи);
• достигли возраста, установленного ст. 26 Закона № 1058, и получают пенсию или социальную помощь (независимо от вида пенсии).

Так, не освобождаются от уплаты ЕСВ за себя на основании п. 4 ст. 4 Закона № 2464 предприниматели, которые:

• получают пенсию в связи с потерей кормильца, но при этом не достигли возраста, установленного ст. 26 Закона № 1058 (Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 23.07.18 г. № 2940/ІПК/05-99-13-07; ОИР, категория 301.04; Письмо № 3856);
• получают пенсию за выслугу лет и не достигли возраста, установленного ст. 26 Закона № 1058 (Письмо № 3856; ОИР, категория 301.04.02).

Также льгота из ч. 4 ст. 4 Закона № 2464 не распространяется на лиц, которые ведут независимую профессиональную деятельность (Письмо № 3856; ОИР, категория 301.04).

Освобождается ли от уплаты ЕСВ предприниматель, получающий пенсию в другой стране?

Нет, не освобождается. Ведь пенсию он получает согласно законодательству другой страны, а значит, она не может служить основанием для получения льготы по законодательству Украины (ОИР, категория 301.04.02). Такой «заграничный» пенсионер начисляет и уплачивает ЕСВ на общих основаниях, с учетом максимальной и минимальной величин базы начисления ЕСВ.

Нужно ли предпринимателю дополнительно сообщать органу ГФС о получении статуса пенсионера или инвалида?

Нет, не нужно (ОИР, категория 301.04.02). Орган ГФС и так об этом узнает.

Дело в том, что между ГФС и ПФУ происходит обмен информацией о плательщиках ЕСВ – пенсионерах по возрасту и лицах с инвалидностью (с указанием даты назначения пенсии или установления инвалидности). ПФУ передает ГФС такую информацию в соответствии с Протоколом № 10/1. Обмен Протоколами разработан во исполнение Порядка, утвержденного приказом Миндоходов и сборов от 19.09.13 г. № 494 и постановлением правления ПФУ от 19.09.13 г. № 16-1 (далее – Порядок № 494).

Нужно ли представлять в орган ГФС документ о наличии инвалидности у предпринимателя, чтобы получить освобождение от уплаты ЕСВ за себя?

ГФС рекомендует предпринимателю в таком случае подать по месту регистрации копию справки к акту осмотра медико-социальной экспертной комиссии (далее – МСЭК) об установлении группы инвалидности. Для предпринимателя, который является лицом с инвалидностью и получает социальную помощь от Фонда социального страхования или Управления труда и социальной защиты населения, такая справка МСЭК является подтверждением установления ему инвалидности (ОИР, категория 301.04.02).

Как предпринимателю убедиться в том, что орган ГФС получил о нем информацию как о льготнике (пенсия или инвалидность)?

Такая информация содержится в Госреестре общеобязательного государственного социального страхования (далее – реестр плательщиков ЕСВ). Для получения информации о себе предпринимателю достаточно получить выписку из реестра плательщиков ЕСВ. Выписка предоставляется органами ГФС на запрос плательщика ЕСВ по форме № 1-ЗРС (приложение 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина от 21.07.17 г. № 651 и постановлением правления ПФУ от 21.07.17 г. № 16-1, далее – Порядок № 651) (п. 1 разд. ІІ Порядка № 651).

Запрос по форме № 1-ЗРС подается:

• лично плательщиком ЕСВ или уполномоченным лицом в территориальный ГФС (не обязательно по основному месту учета плательщика ЕСВ, можно и в другой);
• посылается по почте (не обязательно по основному месту учета плательщика ЕСВ, можно в другой);
• в электронной форме средствами электронной связи (в орган ГФС по месту регистрации). Теперь такой запрос можно подать и получить соответствующую информацию через электронный кабинет.

В течение двух рабочих дней с момента получения запроса ГФС бесплатно предоставит выписку из реестра либо справку об отсутствии информации в реестре (п. 2 разд. ІІ Порядка № 651).

Выписка предоставляется (п. 8 разд. ІІ Порядка № 651; ОИР, категория 301.10):

• нарочно, лично получателю в бумажном виде (должна быть подписана должностным лицом органа ГФС и заверена печатью) – при условии, что получатель предъявит паспорт или удостоверение личности;
• если запрос отправлялся в электронной форме – выписка будет отправлена в электронной форме, с наложением ЭЦП, на электронный адрес отправителя.

Выписка из реестра плательщиков ЕСВ предоставляется (п. 3 разд. ІІ Порядка № 651; ОИР, категория 301.10):

• относительно предпринимателя или физлица, которое осуществляет независимую профдеятельность, – по форме № 2-ВРС (приложение 3 к Порядку № 651);
• относительно физлица, которое добровольно уплачивает ЕСВ, – по форме № 3-ВРС (приложение 4 к Порядку № 651).

Справка из реестра плательщиков ЕСВ об отсутствии информации выдается по форме № 1-ДРС (приложение 5 к Порядку № 651) (п. 7 разд. ІІ Порядка № 651).

С какого периода наступает освобождение от уплаты ЕСВ у предпринимателя-пенсионера и у предпринимателя с установленной инвалидностью?

Для данной категории плательщиков ЕСВ Законом № 2464 не предусматривается частичный или пропорциональный расчет базы начисления ЕСВ. Поэтому освобождение от уплаты ЕСВ за себя начинает действовать со следующего месяца после получения льготного статуса.

Таким образом, за месяц, в котором получен статус, дающий право на освобождение от начисления ЕСВ за себя, предпринимателю нужно начислить ЕСВ по общим правилам (ОИР, категория 301.04.02). То есть сумма ЕСВ рассчитывается по ставке 22 % от базы налогообложения, но не меньше минимального размера взноса (база для расчета – минимальная заработная плата, далее – МЗП) и не больше максимального размера (база для расчета – 15 МЗП) (ОИР, категория 301.04.02).

В каких случаях льготник не освобождается от уплаты ЕСВ?

Суммы ЕСВ подлежат обязательной уплате на общих основаниях и не подлежат отмене в случае добровольного определения базы начисления ЕСВ предпринимателем (в т. ч. единщиком), который является пенсионером по возрасту или лицом с инвалидностью (ОИР, категория 301.09).

Данная льготная категория может быть плательщиком ЕСВ исключительно на условиях добровольного участия в системе общеобязательного государственного соцстрахования (ч. 4 ст. 4 Закона № 2464; разд. V Инструкции № 449).