Як відображати у формі № 1ДФ суму поверненої фіндопомоги?

Різні види фінансової допомоги в бухгалтерському та податковому обліку

Підприємство повертає засновнику поворотну фінансову допомогу. Чи відображати її суму у графах 3а і 3 (сума нарахованого/виплаченого доходу) ф. № 1 ДФ?

Як передбачено пп. 165.1.31 Податкового кодексу, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку.

Цю норму слід розуміти так. Якщо підприємство:

• надає фінансову допомогу фізособі («основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку»), то її сума не оподатковується;
• повертає фінансову допомогу фізособі («сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому»), то її сума не оподатковується.

У ф. № 1ДФ, як відомо, зазначаються всі доходи, що виплачуються фізособі, зокрема й ті, які не обкладаються ПДФО. Отже, у ній слід відобразити суму (частину суми) поворотної фінансової допомоги, що повертається фізособі.

Водночас виникає запитання: чи заповнювати графи 3а «Сума нарахованого доходу» та 3 «Сума виплаченого доходу»? І тут думки розходяться.

Отримавши фінансову допомогу від фізособи, підприємство робить проведення: Дт 301 (311) – Кт 685, тобто відображає виникнення заборгованості перед нею, а повертаючи допомогу, – Дт 685 – Кт 301 (311), тобто відображає зменшення заборгованості перед фізособою. У такому разі дохід у класичному розумінні цього терміна не нараховується. Адже дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (п. 5 П(С)БО 15 «Дохід»).

Тож за логікою речей у ф. № 1ДФ достатньо заповнити лише графу 3 «Сума виплаченого доходу». І це буде додатковим підтвердженням того, що за кодом ознаки доходу «153» маємо саме операцію з повернення поворотної фінансової допомоги.

Та все ж податківці роз’яснюють, що в разі повернення фінансової допомоги (її частини) фізособі у ф. № 1 ДФ слід заповнювати і графу 3а «Сума нарахованого доходу», і графу 3 «Сума виплаченого доходу» у розмірі суми допомоги (її частини), яка повертається. Що й рекомендуємо робити. Водночас у графах 4а «Сума нарахованого податку» та 4 «Сума перерахованого податку» проставляються нулі.