Змінилася номенклатура товарів: складаємо РК

Розглянемо, на яку дату та як оформити розрахунок коригування (далі – РК) до податкової накладної (далі – ПН) у випадках, коли номенклатура змінилася після передоплати та постачання.

Зміна номенклатури після передоплати

На дату отримання передоплати від покупця постачальник склав ПН на певну номенклатуру товарів (послуг) і зареєстрував її в ЄРПН.Припустимо, що згодом номенклатура товарів (послуг) змінилася (у тому числі частково). У цьому випадку постачальник на дату постачання товарів (послуг) нової номенклатури повинен оформити РК до ПН, виписаної на дату отримання передоплати від покупця.

Зміна номенклатури після постачання товару

Якщо першою подією є відвантаження товару, то на дату відвантаження постачальник повинен оформити ПН (п. 187.1 ПК). Припустимо, покупцю не підійшов отриманий товар і сторони домовилися його замінити. У цьому випадку можливі два способи коригування номенклатури:

• спосіб 1: постачальник складає до ПН РК на повернення товару із зазначенням причини коригування: «Повернення товару або авансових платежів», потім виписує ПН на постачання нового товару;
• спосіб 2: до ПН оформляється РК, яким змінюється номенклатура, із причиною коригування: «Зміна номенклатури». У цьому випадку покупцю слід пам'ятати, що він не зможе відобразити податковий кредит за ПН, виписаною при постачанні товару з іншою номенклатурою, до реєстрації в ЄРПН РК на зміну номенклатури, адже така ПН (навіть незважаючи на її реєстрацію в ЄРПН) не дозволяє ідентифікувати операцію постачання.

Особливості оформлення РК

Щоб скласти РК на зміну номенклатури, потрібно дотримуватися ряду правил, а саме:

• коригування здійснюється методом «сторно». Тобто рядок, що підлягає коригуванню, знімається, причому повністю, навіть якщо номенклатура змінюється частково;
• рядки ПН коригуються парами: спочатку рядок зі знаком «–», потім рядок зі знаком «+»;
• у всіх рядках графи 2 РК слід указувати одну й ту саму причину коригування: «Зміна номенклатури»;
• порядковий номер рядка на мінус (гр. 1 РК) відповідає порядковому номеру рядка в ПН, яка коригується, а порядковий номер рядка на плюс повинен бути наступним за останнім порядковим номером ПН, яка коригується. Наприклад: змінюється номенклатура в рядку 2 ПН, а всього в ПН було 7 позицій. У цьому випадку в РК мінусується рядок із порядковим номером 2 і додається рядок із порядковим номером 8;
• для коригування заповнюються графи 7 і 8 (причому значення в коригованому рядку графи 7 наводиться зі знаком «–»). Зверніть увагу: графи 9 і 10 у РК із причиною коригування «Зміна номенклатури» не заповнюються;
• номенклатуру товарів (послуг), яка підлягає зміні, рекомендуємо скопіювати із ПН, до якої оформляється РК, щоб усі символи збігалися, оскільки програмне забезпечення ДФС при реєстрації РК звіряє кориговану номенклатуру в РК із тією, що була зазначена в ПН.

Результат коригування може бути як нульовим, так і іншим, якщо, наприклад, коригуються ціна та кількість (докладніше див. «Як скласти РК при зміні ціни та кількості»).

РК, складений до ПН для зміни номенклатури, реєструється в ЄРПН: постачальником, якщо сума компенсації вартості товарів (послуг) не змінюється (нульовий РК) або збільшується; покупцем, якщо така сума зменшується.

Розглянемо на прикладах, як заповнити РК при зміні номенклатури.

ПРИКЛАД 1
У ПН повністю змінюється вся номенклатура товару
Платник ПДВ отримав передоплату від покупця:

• за товар А (умовний код 2222) – 10 шт. за ціною 200 грн/шт. (крім того ПДВ – 40 грн.). Порядковий номер рядка в ПН – 1;
• за товар Б (умовний код 3333) – 25 шт. за ціною 350 грн/шт. (крім того ПДВ – 70 грн.). Порядковий номер рядка в ПН – 2.

Фактично був відвантажений:

• товар В (умовний код 4444) – 5 шт. за ціною 400 грн/шт. (крім того ПДВ – 80 грн.);
• товар С (умовний код 5555) – 20 шт. за ціною 437,50 грн/шт. (крім того ПДВ – 87,50 грн.).

На підставі цих даних заповнимо РК (див. фрагмент 1).