Изменилась номенклатура товаров: составляем РК

Рассмотрим, на какую дату и как оформить расчет корректировки (далее – РК) к налоговой накладной (далее – НН) в случаях, когда номенклатура изменилась после предоплаты и поставки.

Изменение номенклатуры после предоплаты

На дату получения предоплаты от покупателя поставщик составил НН на определенную номенклатуру товаров (услуг) и зарегистрировал ее в ЕРНН.

Допустим, что впоследствии номенклатура товаров (услуг) изменилась (в том числе частично). В этом случае поставщик на дату поставки товаров (услуг) новой номенклатуры должен оформить РК к НН, выписанной на дату получения предоплаты от покупателя.

Изменение номенклатуры после поставки товара

Если первым событием является отгрузка това ра, то на дату отгрузки поставщик должен оформить НН (п. 187.1 НК). Допустим, покупателю не подошел полученный товар и стороны договорились его заменить. В этом случае возможны два способа корректировки номенклатуры:

• способ 1: поставщик составляет к НН РК на возврат товара с указанием причины корректировки: «Повернення товару або авансових платежів», затем выписывает НН на поставку нового товара;
• способ 2: к НН оформляется РК, которым меняется номенклатура, с причиной корректировки: «Зміна номенклатури». В этом случае покупателю следует помнить, что он не сможет отразить налоговый кредит по НН, выписанной при поставке товара с другой номенклатурой, до регистрации в ЕРНН РК на изменение номенклатуры, ведь такая НН (даже несмотря на ее регистрацию в ЕРНН) не позволяет идентифицировать операцию поставки.

Особенности оформления РК

Чтобы составить РК на изменение номенклатуры, нужно соблюдать ряд правил, а именно:

• корректировка осуществляется методом «сторно». То есть строка, подлежащая корректировке, снимается, причем полностью, даже если номенклатура меняется частично;
• строки НН корректируются парами: сначала строка со знаком «–», потом строка со знаком «+»;
• во всех строках графы 2 РК следует указывать одну и ту же причину корректировки: «Зміна номенклатури»;
• порядковый номер строки на минус (гр. 1 РК) соответствует порядковому номеру строки в НН, которая корректируется, а порядковый номер строки на плюс должен быть следующим за последним порядковым номером НН, которая корректируется. Например: меняется номенклатура в строке 2 НН, а всего в НН было 7 позиций. В этом случае в РК минусуется строка с порядковым номером 2 и добавляется строка с порядковым номером 8;
• для корректировки заполняются графы 7 и 8 (причем значение в корректируемой строке графы 7 приводится со знаком «–»). Обратите внимание: графы 9 и 10 в РК с причиной корректировки «Зміна номенклатури» не заполняются;
• номенклатуру товаров (услуг), которая подлежит изменению, рекомендуем скопировать из НН, к которой оформляется РК, чтобы все символы совпадали, поскольку программное обеспечение ГФС при регистрации РК сверяет корректируемую номенклатуру в РК с той, что была указана в НН.

Результат корректировки может быть как нулевым, так и другим, если, например, корректируются цена и количество (подробнее см. «Как составить РК при изменении цены и количества»).

РК, составленный к НН для изменения номенклатуры, регистрируется в ЕРНН: поставщиком, если сумма компенсации стоимости товаров (услуг) не изменяется (нулевой РК) или увеличивается; покупателем, если такая сумма уменьшается.

Рассмотрим на примерах, как заполнить РК при изменении номенклатуры.

ПРИМЕР 1
В НН полностью меняется вся номенклатура товара
Плательщик НДС получил предоплату от покупателя:

• за товар А (условный код 2222) – 10 шт. по цене 200 грн/шт. (кроме того НДС – 40 грн.). Порядковый номер строки в НН – 1;
• за товар Б (условный код 3333) – 25 шт. по цене 350 грн/шт. (кроме того НДС – 70 грн.). Порядковый номер строки в НН – 2.

Фактически был отгружен:

• товар В (условный код 4444) – 5 шт. по цене 400 грн/шт. (кроме того НДС – 80 грн.);
• товар С (условный код 5555) – 20 шт. по цене 437,50 грн/шт. (кроме того НДС – 87,50 грн.).

На основании этих данных заполним РК (см. фрагмент 1).

ПРИМЕР 2
В НН меняется номенклатура одной товарной позиции
Плательщик НДС получил предоплату от покупателя:

• за товар А (условный код 2222) – 10 шт. по цене 200 грн/шт. (кроме того НДС – 40 грн.). Порядковый номер строки в НН – 1;
• за товар Б (условный код 3333) – 25 шт. по цене 350 грн/шт. (кроме того НДС – 70 грн.). Порядковый номер строки в НН – 2.

Фактически был отгружен:

• товар А (условный код 2222) – 10 шт. по цене 200 грн/шт. (кроме того НДС – 40 грн.);
• товар С (условный код 5555) – 20 шт. по цене 437,50 грн/шт. (кроме того НДС – 87,50 грн.).

Исходя из этих данных заполним РК (см. фрагмент 2).

ПРИМЕР 3
В НН меняется часть номенклатуры одной товарной позиции
Плательщик НДС получил предоплату от покупателя за товар Б (условный код 3333) – 20 шт. по цене 500 грн/шт. (кроме того НДС – 100 грн.). Порядковый номер строки в НН – 1.
Фактически был отгружен:

• товар Б (условный код 3333) – 10 шт. по цене 500 грн/шт. (кроме того НДС – 40 грн.);
• товар В (условный код 4444) – 20 шт. по цене 300 грн/шт. (кроме того НДС – 60 грн.);
• товар С (условный код 5555) – 20 шт. по цене 100 грн/шт. (кроме того НДС – 20 грн.).

С учетом имеющихся данных заполним РК (см. фрагмент 3).

Читайте также:
«Примеры оформления РК с разными причинами корректировки»
«Расчеты корректировки к НН: новые требования к составлению»