Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Дивіденди нерезиденту: як уникнути подвійного оподаткування

01.04.2019

Виплата дивідендів нерезидентам

Питання застосування міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування в разі виплати доходу нерезидентам, зокрема у вигляді дивідендів, регулюються ст. 103 Податкового кодексу (далі – ПК).

Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом податковому агенту, який виплачує йому доходи (дивіденди), довідки (або її нотаріально засвідченої копії), що підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі – довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України. Довідка видається компетентним органом відповідної країни, який зазначено в Конвенції про уникнення подвійного оподаткування, на паперовому носії і має бути належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.

Зменшена ставка оподаткування доходу у вигляді дивідендів застосовується за умови, що їх отримувач є фактичним власником такого доходу. А свідченням того, що особа є власником такого доходу, може бути документ, що підтверджує право особи на такий дохід, зокрема (але не виключно), виданий компетентним органом країни, з якою укладено міжнародний договір України (Індивідупльна податкова консультація ДФС від 07.07.17 р. № 1035/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

  • Довідка дійсна в межах календарного року, в якому її видано (роз’яснення ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 17.09.18 р.).
  • Автентичність копії довідки (достовірність, відповідність її оригіналові) має бути засвідчено. Засвідчення вірності перекладу передбачено ст. 79 Закону від 02.09.93 р. № 3425-XII «Про нотаріат». Нотаріус засвідчує вірність перекладу документа з однієї мови на іншу, якщо він знає відповідні мови, а якщо не знає, то переклад документа може бути зроблено перекладачем, справжність підпису якого засвідчує нотаріус (роз’яснення ГУ ДФС у Тернопільській області від 04.07.18 р.).
  • Довідка в електронному вигляді не дає права на звільнення (зменшення) від оподаткування дивідендів. Підставою для застосування міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування є довідка на паперовому носії, яка належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України (роз’яснення ГУ ДФС у Тернопільській області від 08.02.19 р.).
  • Для застосування пониженої ставки податку на прибуток згідно з правилами міжнародного договору України фактичним отримувачем доходу повинна бути особа, яка не лише володіє правом на отримання доходу (є безпосереднім вигодонабувачем), але й, згідно з міжнародною практикою застосування угод про уникнення подвійного оподаткування, визначає подальшу економічну долю доходу. Тобто бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, яка є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або лише посередником щодо такого доходу (Індивідуальна податкова консультація ДФС від 09.10.17 р. № 2179/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Тобто для цілей оподаткування відповідно до міжнародного договору нерезидент не може бути посередником. Він повинен бути безпосереднім власником такого доходу.
  • Довідка може бути затребувана податковим агентом, що виплачує дивіденди нерезиденту, або податковими органами для вирішення питання відшкодування (повернення) надміру сплаченого податку.
  • У разі неподання (несвоєчасного подання) довідки нерезидентом під час виплати доходу у вигляді дивідендів оподаткування здійснюється на загальних підставах за ставкою, визначеною пп. 141.4.2. ПК.
  • Якщо на момент виплати дивідендів нерезидент не подав довідку та з нього утримано податок на загальних підставах за ставкою 15 %, але він має право на оподаткування доходів за ставками, установленими міжнародним договором, то може бути застосована процедура відшкодування (повернення) сплаченого податку шляхом повернення різниці між сумою податку, яку було утримано, та сумою, належною до сплати відповідно до умов міжнародного договору (лист ДФС від 09.06.16 р. № 12680/6/99-99-15-02-02-15).

Вимога легалізації означає, що довідка користується доказовою силою офіційного документа на території України за умови:

Повна версія доступна тільки передплатникам
Підпишіться на онлайн сервіси для бухгалтерів та кадровиків Uteka. Отримайте повний доступ бібліотеки безпечних рішень, які роблять вашу роботу ефективнішою.
Що входить в передплату?
Готові рішення
і приклади
Миттєва активація
доступу
Можливість задати
питання експерту
Щоденні
оновлення
Доступ до ексклюзивних
матеріалів
Відкритий архів
матеріалів c 2015 року
Статті за темою
28.08.2025
Операцію з нерезидентом не відобразили у додатку ПН і не обклали податком на репатріацію: як виправити помилку?
Ваше підприємство працює з контрагентом-нерезидентом? Ви переконані, що певні операції з ним відображені у додатку ПН до декларації з податку на прибуток, а податок на репатріацію своєчасно перерахований до бюджету? Якщо ні, то дізнайтеся, як виправити цю помилку. Ситуація. 26 червня 2025 року підпр...
28.07.2025
Довідка від нерезидента: форма, переклад, легалізація
Виплачуєте доходи нерезидентам та застосовуєте норми Конвенції про уникнення подвійного оподаткування? А довідку від нерезидента маєте? У статті ми розповідаємо, хто видає нерезиденту довідку про його резидентський статус та які вимоги до її оформлення висуває українське законодавство. У разі виплат...
14.07.2025
Чи сплачувати податок на репатріацію з доходу нерезидента від реклами?
У статті розглянуто такі питання: чи сплачувати податок на репатріацію з доходів нерезидента від реклами; чи потрібно буде виправити помилку минулих періодів щодо оподаткування нерезидентського доходу від реклами; як це зробити, якщо в додатку ПН уже немає відповідного рядка. Суть проблеми. Додаток ...
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
18.08.2025
Облік витрат на створення вебсайту
У статті розповімо, що таке вебсайт та як відображати в бухгалтерському та податковому обліку витрати на його створення. Сьогодні вебсайти використовуються з різними цілями. Деякі виконують тільки представницькі функції. Це може бути, наприклад, сайт-візитка – електронний аналог традиційної ...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
Нове
01.09.2025
«Дешевий» експорт товару: чи треба складати податкову накладну та відображати в декларації?
Якщо ви експортуєте товари вартістю до 150 євро та від 150 до 1 000 євро, вам буде корисно прочитати цю статтю. Ви дізнаєтеся, чи потрібно відображати такі операції у декларації з ПДВ і в якому разі слід оформлювати податкову накладну. Митне оформлення товарів вартістю до 150 євро та від 150 до 1 00...
01.09.2025
Банківські комісії за ЗЕД-контрактом: облік у експортера
У експортера-резидента виникло запитання, як відобразити в обліку комісії банків за ЗЕД-розрахунками через SWIFT. У статті ми розглядаємо практичну ситуацію із нарахуванням та списанням таких витрат. Приводом для написання цієї статті стало запитання нашого читача. Його цікавить, як потрібно відобра...
01.09.2025
Неправомірна вигода: різниці з податку на прибуток за хабарями
У статті розглянемо, що таке неправомірна вигода, які операції, на думку податківців, можуть вважатися хабарем, а також які податкові наслідки таких операцій. Оскільки більшість наших дій, пов’язаних із грошима та майном, мають податкові наслідки, не можна сподіватися, що отримання/надання неп...
Кращі матеріали