Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Дивіденди нерезиденту: як уникнути подвійного оподаткування

01.04.2019

Виплата дивідендів нерезидентам

Питання застосування міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування в разі виплати доходу нерезидентам, зокрема у вигляді дивідендів, регулюються ст. 103 Податкового кодексу (далі – ПК).

Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом податковому агенту, який виплачує йому доходи (дивіденди), довідки (або її нотаріально засвідченої копії), що підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі – довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України. Довідка видається компетентним органом відповідної країни, який зазначено в Конвенції про уникнення подвійного оподаткування, на паперовому носії і має бути належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.

Зменшена ставка оподаткування доходу у вигляді дивідендів застосовується за умови, що їх отримувач є фактичним власником такого доходу. А свідченням того, що особа є власником такого доходу, може бути документ, що підтверджує право особи на такий дохід, зокрема (але не виключно), виданий компетентним органом країни, з якою укладено міжнародний договір України (Індивідупльна податкова консультація ДФС від 07.07.17 р. № 1035/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

  • Довідка дійсна в межах календарного року, в якому її видано (роз’яснення ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 17.09.18 р.).
  • Автентичність копії довідки (достовірність, відповідність її оригіналові) має бути засвідчено. Засвідчення вірності перекладу передбачено ст. 79 Закону від 02.09.93 р. № 3425-XII «Про нотаріат». Нотаріус засвідчує вірність перекладу документа з однієї мови на іншу, якщо він знає відповідні мови, а якщо не знає, то переклад документа може бути зроблено перекладачем, справжність підпису якого засвідчує нотаріус (роз’яснення ГУ ДФС у Тернопільській області від 04.07.18 р.).
  • Довідка в електронному вигляді не дає права на звільнення (зменшення) від оподаткування дивідендів. Підставою для застосування міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування є довідка на паперовому носії, яка належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України (роз’яснення ГУ ДФС у Тернопільській області від 08.02.19 р.).
  • Для застосування пониженої ставки податку на прибуток згідно з правилами міжнародного договору України фактичним отримувачем доходу повинна бути особа, яка не лише володіє правом на отримання доходу (є безпосереднім вигодонабувачем), але й, згідно з міжнародною практикою застосування угод про уникнення подвійного оподаткування, визначає подальшу економічну долю доходу. Тобто бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, яка є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або лише посередником щодо такого доходу (Індивідуальна податкова консультація ДФС від 09.10.17 р. № 2179/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Тобто для цілей оподаткування відповідно до міжнародного договору нерезидент не може бути посередником. Він повинен бути безпосереднім власником такого доходу.
  • Довідка може бути затребувана податковим агентом, що виплачує дивіденди нерезиденту, або податковими органами для вирішення питання відшкодування (повернення) надміру сплаченого податку.
  • У разі неподання (несвоєчасного подання) довідки нерезидентом під час виплати доходу у вигляді дивідендів оподаткування здійснюється на загальних підставах за ставкою, визначеною пп. 141.4.2. ПК.
  • Якщо на момент виплати дивідендів нерезидент не подав довідку та з нього утримано податок на загальних підставах за ставкою 15 %, але він має право на оподаткування доходів за ставками, установленими міжнародним договором, то може бути застосована процедура відшкодування (повернення) сплаченого податку шляхом повернення різниці між сумою податку, яку було утримано, та сумою, належною до сплати відповідно до умов міжнародного договору (лист ДФС від 09.06.16 р. № 12680/6/99-99-15-02-02-15).

Вимога легалізації означає, що довідка користується доказовою силою офіційного документа на території України за умови:

Повна версія доступна тільки передплатникам
Підпишіться на онлайн сервіси для бухгалтерів та кадровиків Uteka. Отримайте повний доступ бібліотеки безпечних рішень, які роблять вашу роботу ефективнішою.
Що входить в передплату?
Готові рішення
і приклади
Миттєва активація
доступу
Можливість задати
питання експерту
Щоденні
оновлення
Доступ до ексклюзивних
матеріалів
Відкритий архів
матеріалів c 2015 року
Популярне
05.04.2025
Продовження строку корисного використання повністю замортизованих основних засобів
Ситуація із практики: строк, визначений під час первинного визнання об’єкта основних засобів (далі – ОЗ), уже закінчився, а актив продовжує використовуватися. НП(С)БУ 7 передбачено, що строк корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ переглядається в разі зміни очікуван...
23.06.2025
Які документи повинен мати водій для прийняття на роботу
У цій статті розглянуто, які документи слід вимагати від водія під час прийняття його на роботу. Під час виконання трудових обов’язків водій відповідає за транспортний засіб (далі – ТЗ), пасажирів, вантаж. Тому роботодавець, приймаючи особу на таку посаду, повинен перевірити, чи є в неї ...
23.04.2025
Безплатне отримання ОЗ від резидента
Підприємство може отримати об’єкт основних засобів (далі – ОЗ) як за плату, так і безплатно. В останньому випадку бухгалтерів зазвичай цікавить, як визначити вартість об’єкта, за якою його потрібно оприбуткувати, та яким документом підтвердити таку вартість. У статті розповімо, як ...
Нове
23.06.2025
У звітному місяці не було оподатковуваних операцій: чи потрібно розподіляти вхідний ПДВ?
У звітному місяці були лише операції, що не обкладаються ПДВ? І ви не знаєте, чи потрібно в такому разі робити розподіл вхідного ПДВ і нараховувати компенсуючі зобов’язання? У статті ми відповімо на це запитання, а також пояснимо, як нараховувати податкові зобов’язання у разі здійснення ...
23.06.2025
Працевлаштування іноземців: нюанси оформлення
У статті розглянуто, яких вимог законодавства потрібно дотримуватися роботодавцям у разі прийняття на роботу іноземців, а також які документи слід оформити як роботодавцю, так й працівнику-іноземцю. Українська компанія хоче запросити на роботу спеціаліста, який є іноземним громадянином. Як оформити ...
23.06.2025
Чи можна подати уточнюючу декларацію, якщо є податкове повідомлення-рішення?
Розглянуто ситуацію із практики читача щодо можливості самостійного виправлення помилки після того, як отримано податкове повідомлення-рішення. Ситуація. У підприємства (ТОВ) уже давно немає операцій. У декларації з податку на прибуток є збиток минулих років, який переноситься через додаток РІ. За 2...
Кращі матеріали