Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Дивиденды нерезиденту: как избежать двойного налогообложения

01.04.2019

Выплата дивидендов нерезидентам

Вопросы применения международного договора об избежании двойного налогообложения при выплате дохода нерезидентам, в частности в виде дивидендов, регулируются ст. 103 Налогового кодекса (далее – НК).

Основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины служит представленная нерезидентом налоговому агенту, выплачивающему ему доходы (дивиденды), справка (или ее нотариально заверенная копия), подтверждающая, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины (далее – справка), а также другие документы, если это предусмотрено международным договором Украины. Справка выдается компетентным органом соответствующей страны, который указан в Конвенции об избежании двойного налогообложения, на бумажном носителе и должна быть надлежащим образом легализована и переведена в соответствии с законодательством Украины.

Уменьшенная ставка налогообложения дохода в виде дивидендов применяется при условии, что их получатель является фактическим владельцем такого дохода. А свидетельством того, что лицо является владельцем такого дохода, может быть документ, подтверждающий право лица на такой доход, в частности (но не исключительно), выданный компетентным органом страны, с которой заключен международный договор Украины (Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 07.07.17 г. № 1035/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

  • Справка действительна в пределах календарного года, в котором она выдана (разъяснение ГУ ГФС в Днепропетровской области от 17.09.18 г.).
  • Подлинность копии справки (достоверность, соответствие ее оригиналу) должна быть засвидетельствована. Засвидетельствование верности перевода предусмотрено ст. 79 Закона от 02.09.93 г. № 3425-XII «О нотариате». Нотариус удостоверяет верность перевода документа с одного языка на другой, если он знает соответствующие языки, а если не знает, то перевод документа может быть сделан переводчиком, подлинность подписи которого удостоверяет нотариус (разъяснение ГУ ГФС в Тернопольской области от 04.07.18 г.).
  • Справка в электронном виде не дает права на освобождение (уменьшение) от налогообложения дивидендов. Основанием для применения международного договора об избежании двойного налогообложения служит справка на бумажном носителе, должным образом легализованная и переведенная в соответствии с законодательством Украины (разъяснение ГУ ГФС в Тернопольской области от 08.02.19 г.).
  • Для применения сниженной ставки налога на прибыль согласно правилам международного договора Украины фактическим получателем дохода должно быть лицо, которое не только владеет правом на получение дохода (является непосредственным выгодополучателем), но и, согласно международной практике применения соглашений об избежании двойного налогообложения, определяет дальнейшую экономическую судьбу дохода. То есть бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, которое является агентом, номинальным держателем (номинальным владельцем) или только посредником в отношении такого дохода (Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 09.10.17 г. № 2179/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). То есть для целей налогообложения в соответствии с международным договором нерезидент не может быть посредником. Он должен быть непосредственным владельцем такого дохода.
  • Справка может быть востребована налоговым агентом, выплачивающим дивиденды нерезиденту, или налоговыми органами для решения вопроса возмещения (возврата) излишне уплаченного налога.
  • В случае непредставления (несвоевременного представления) справки нерезидентом во время выплаты дохода в виде дивидендов налогообложение осуществляется на общих основаниях по ставке, определенной пп. 141.4.2 НК.
  • Если на момент выплаты дивидендов нерезидент не предоставил справку и с него удержан налог на общих основаниях по ставке 15 %, но он имеет право на налогообложение доходов по ставкам, установленным международным договором, то может быть применена процедура возмещения (возврата) уплаченного налога путем возврата разницы между удержанной суммой налога и суммой, подлежащей уплате в соответствии с условиями международного договора (письмо ГФС от 09.06.16 г. № 12680/6/99-99-15-02-02-15).

Требование легализации означает, что справка пользуется доказательной силой официального документа на территории Украины при условии:

Полная версия доступна только подписчикам
Подпишитесь на онлайн сервисы для бухгалтеров и кадровиков Uteka. Получите полный доступ библиотеки безопасных решений, которые делают вашу работу более эффективной.
Что входит в подписку?
Готовые решения
и примеры
Мгновенная активация
доступа
Возможность задать
вопрос эксперту
Ежедневные
обновления
Доступ к эксклюзивным
материалам
Открытый архив
материалов с 2015 года
Статьи по теме
14.07.2025
Уплачивать ли налог на репатриацию с дохода нерезидента от рекламы?
В статье рассмотрены такие вопросы: уплачивать ли налог на репатриацию с доходов нерезидента от рекламы; нужно ли будет исправить ошибку прошлых периодов, касающуюся налогообложения нерезидентского дохода от рекламы; как это сделать, если в приложении ПН уже нет соответствующей строки. Суть проблемы...
10.07.2025
Рекламные услуги в Интернете от нерезидента: когда возникает обязанность платить НДС?
Заказываете нерезиденту рекламу в Интернете и есть вопросы об обложении НДС? В статье выясним, когда возникает обязанность платить НДС и как избежать нарушений. Субъекты хозяйствования для продвижения товаров и услуг часто заказывают рекламу в Интернете. Ведь интернет-реклама популярна благодаря сво...
Популярное
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать
Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...
20.06.2025
Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса
В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....
20.06.2025
Резерв на выполнение гарантийных обязательств: кто должен создавать и в чем выгода
В статье расскажем, как знания стандартов бухучета помогают оптимизировать базу обложения налогом на прибыль. Также поговорим о формировании резерва на выполнение гарантийных обязательств. Полезная норма бухучета: согласно п. 13–18 НП(С)БУ 11 «Обязательства» предприятиям дана возмо...
Новое
15.07.2025
Как оформить расчет корректировки к сводной налоговой накладной
Рассмотрим порядок оформления расчетов корректировки к сводным компенсирующим и распределяющим налоговым накладным. В некоторых случаях плательщики НДС обязаны составлять не обычные налоговые накладные, а сводные. Иногда возникает необходимость оформить к ним расчеты корректировки. Об определенных о...
14.07.2025
Уплачивать ли налог на репатриацию с дохода нерезидента от рекламы?
В статье рассмотрены такие вопросы: уплачивать ли налог на репатриацию с доходов нерезидента от рекламы; нужно ли будет исправить ошибку прошлых периодов, касающуюся налогообложения нерезидентского дохода от рекламы; как это сделать, если в приложении ПН уже нет соответствующей строки. Суть проблемы...
14.07.2025
Декларация по налогу на прибыль: по какой форме подавать за полугодие и за три квартала 2025 года?
В статье выясняем, по какой форме нужно отчитываться за полугодие 2025 года, а по какой – за три квартала, а также приводим рекомендации налоговиков по данному вопросу. Изменения в декларации по налогу на прибыль – привычное явление. Ведь, как только корректируют правила налогообложения,...
Лучшие материалы