Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Дивиденды нерезиденту: как избежать двойного налогообложения

01.04.2019

Выплата дивидендов нерезидентам

Вопросы применения международного договора об избежании двойного налогообложения при выплате дохода нерезидентам, в частности в виде дивидендов, регулируются ст. 103 Налогового кодекса (далее – НК).

Основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины служит представленная нерезидентом налоговому агенту, выплачивающему ему доходы (дивиденды), справка (или ее нотариально заверенная копия), подтверждающая, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины (далее – справка), а также другие документы, если это предусмотрено международным договором Украины. Справка выдается компетентным органом соответствующей страны, который указан в Конвенции об избежании двойного налогообложения, на бумажном носителе и должна быть надлежащим образом легализована и переведена в соответствии с законодательством Украины.

Уменьшенная ставка налогообложения дохода в виде дивидендов применяется при условии, что их получатель является фактическим владельцем такого дохода. А свидетельством того, что лицо является владельцем такого дохода, может быть документ, подтверждающий право лица на такой доход, в частности (но не исключительно), выданный компетентным органом страны, с которой заключен международный договор Украины (Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 07.07.17 г. № 1035/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

  • Справка действительна в пределах календарного года, в котором она выдана (разъяснение ГУ ГФС в Днепропетровской области от 17.09.18 г.).
  • Подлинность копии справки (достоверность, соответствие ее оригиналу) должна быть засвидетельствована. Засвидетельствование верности перевода предусмотрено ст. 79 Закона от 02.09.93 г. № 3425-XII «О нотариате». Нотариус удостоверяет верность перевода документа с одного языка на другой, если он знает соответствующие языки, а если не знает, то перевод документа может быть сделан переводчиком, подлинность подписи которого удостоверяет нотариус (разъяснение ГУ ГФС в Тернопольской области от 04.07.18 г.).
  • Справка в электронном виде не дает права на освобождение (уменьшение) от налогообложения дивидендов. Основанием для применения международного договора об избежании двойного налогообложения служит справка на бумажном носителе, должным образом легализованная и переведенная в соответствии с законодательством Украины (разъяснение ГУ ГФС в Тернопольской области от 08.02.19 г.).
  • Для применения сниженной ставки налога на прибыль согласно правилам международного договора Украины фактическим получателем дохода должно быть лицо, которое не только владеет правом на получение дохода (является непосредственным выгодополучателем), но и, согласно международной практике применения соглашений об избежании двойного налогообложения, определяет дальнейшую экономическую судьбу дохода. То есть бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, которое является агентом, номинальным держателем (номинальным владельцем) или только посредником в отношении такого дохода (Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 09.10.17 г. № 2179/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). То есть для целей налогообложения в соответствии с международным договором нерезидент не может быть посредником. Он должен быть непосредственным владельцем такого дохода.
  • Справка может быть востребована налоговым агентом, выплачивающим дивиденды нерезиденту, или налоговыми органами для решения вопроса возмещения (возврата) излишне уплаченного налога.
  • В случае непредставления (несвоевременного представления) справки нерезидентом во время выплаты дохода в виде дивидендов налогообложение осуществляется на общих основаниях по ставке, определенной пп. 141.4.2 НК.
  • Если на момент выплаты дивидендов нерезидент не предоставил справку и с него удержан налог на общих основаниях по ставке 15 %, но он имеет право на налогообложение доходов по ставкам, установленным международным договором, то может быть применена процедура возмещения (возврата) уплаченного налога путем возврата разницы между удержанной суммой налога и суммой, подлежащей уплате в соответствии с условиями международного договора (письмо ГФС от 09.06.16 г. № 12680/6/99-99-15-02-02-15).

Требование легализации означает, что справка пользуется доказательной силой официального документа на территории Украины при условии:

Полная версия доступна только подписчикам
Подпишитесь на онлайн сервисы для бухгалтеров и кадровиков Uteka. Получите полный доступ библиотеки безопасных решений, которые делают вашу работу более эффективной.
Что входит в подписку?
Готовые решения
и примеры
Мгновенная активация
доступа
Возможность задать
вопрос эксперту
Ежедневные
обновления
Доступ к эксклюзивным
материалам
Открытый архив
материалов с 2015 года
Статьи по теме
28.08.2025
Операцию с нерезидентом не отразили в приложении ПН и не обложили налогом на репатриацию: как исправить ошибку?
Ваше предприятие работает с контрагентом-нерезидентом? Вы убеждены, что определенные операции с ним отражены в приложении ПН к декларации по налогу на прибыль, а налог на репатриацию своевременно перечислен в бюджет? Если нет, тогда узнайте, как исправить эту ошибку. Ситуация. 26 июня 2025 года пред...
28.07.2025
Справка от нерезидента: форма, перевод, легализация
Выплачиваете доходы нерезидентам и применяете нормы Конвенции об избежании двойного налогообложения? А справка от нерезидента есть? В статье мы рассказываем, кто выдает нерезиденту справку о его резидентском статусе и какие требования к ее оформлению выдвигает законодательство. В случае выплаты дохо...
14.07.2025
Уплачивать ли налог на репатриацию с дохода нерезидента от рекламы?
В статье рассмотрены такие вопросы: уплачивать ли налог на репатриацию с доходов нерезидента от рекламы; нужно ли будет исправить ошибку прошлых периодов, касающуюся налогообложения нерезидентского дохода от рекламы; как это сделать, если в приложении ПН уже нет соответствующей строки. Суть проблемы...
Популярное
18.08.2025
Учет расходов на создание веб-сайта
В статье расскажем, что такое веб-сайт и как отражать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на его создание. Сегодня веб-сайты используются с разными целями. Некоторые выполняют только представительские функции. Это может быть, например, сайт-визитка – электронный аналог традиционной бумаж...
28.07.2025
Как применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения
В статье рассмотрено, при каких условиях в случяае выплаті доходов нерезидентам можно применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения, а также в чем особенности налогообложения отдельных видов доходов по правилам конвенций. Резиденты Украины (как юрлица, так и физл...
18.07.2025
Какие документы должен иметь водитель для приема на работу
В статье рассмотрено, какие документы нужно требовать от водителя при приеме его на работу. При выполнении трудовых обязанностей водитель отвечает за транспортное средство (далее – ТС), пассажиров, груз. Поэтому работодатель, принимая человека на такую должность, должен проверить, есть ли у не...
Новое
06.10.2025
Автоматическая разблокировка налоговых накладных/расчетов корректировки: что изменилось с 27.09.2025?
27 сентября 2025 года вступили в силу изменения к Порядку № 1165 относительно автоматической разблокировки налоговых накладных и расчетов корректировки. В статье объясняем, при каких условиях происходит такая разблокировка и какие нововведения следует учесть плательщикам НДС. С 27.09.2025 действуют ...
29.09.2025
Новая форма декларации по налогу на прибыль за три квартала – 2025
Расскажем, по какой форме нужно отчитываться по налогу на прибыль за три квартала 2025 года и какие еще изменения будут в декларации за год 2025 года. Форма декларации по налогу на прибыль изменяется так часто, что только успевай проверять, актуальна ли (действующая ли) она. А все потому, что измене...
26.09.2025
Хранение и перемещение товара: ТЗР или расходы на сбыт?
Расскажем о правилах учета расходов на транспортировку и хранение товаров, предупредим о налоговых рисках, предоставим аргументы и нормативное обоснование. Казалось бы, в этом вопросе неоднозначности быть не может. Но, как свидетельствует судебная практика, у налоговиков есть свои рецепты учета и, к...
Лучшие материалы