Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Дивиденды нерезиденту: как избежать двойного налогообложения

01.04.2019

Выплата дивидендов нерезидентам

Вопросы применения международного договора об избежании двойного налогообложения при выплате дохода нерезидентам, в частности в виде дивидендов, регулируются ст. 103 Налогового кодекса (далее – НК).

Основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины служит представленная нерезидентом налоговому агенту, выплачивающему ему доходы (дивиденды), справка (или ее нотариально заверенная копия), подтверждающая, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины (далее – справка), а также другие документы, если это предусмотрено международным договором Украины. Справка выдается компетентным органом соответствующей страны, который указан в Конвенции об избежании двойного налогообложения, на бумажном носителе и должна быть надлежащим образом легализована и переведена в соответствии с законодательством Украины.

Уменьшенная ставка налогообложения дохода в виде дивидендов применяется при условии, что их получатель является фактическим владельцем такого дохода. А свидетельством того, что лицо является владельцем такого дохода, может быть документ, подтверждающий право лица на такой доход, в частности (но не исключительно), выданный компетентным органом страны, с которой заключен международный договор Украины (Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 07.07.17 г. № 1035/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

  • Справка действительна в пределах календарного года, в котором она выдана (разъяснение ГУ ГФС в Днепропетровской области от 17.09.18 г.).
  • Подлинность копии справки (достоверность, соответствие ее оригиналу) должна быть засвидетельствована. Засвидетельствование верности перевода предусмотрено ст. 79 Закона от 02.09.93 г. № 3425-XII «О нотариате». Нотариус удостоверяет верность перевода документа с одного языка на другой, если он знает соответствующие языки, а если не знает, то перевод документа может быть сделан переводчиком, подлинность подписи которого удостоверяет нотариус (разъяснение ГУ ГФС в Тернопольской области от 04.07.18 г.).
  • Справка в электронном виде не дает права на освобождение (уменьшение) от налогообложения дивидендов. Основанием для применения международного договора об избежании двойного налогообложения служит справка на бумажном носителе, должным образом легализованная и переведенная в соответствии с законодательством Украины (разъяснение ГУ ГФС в Тернопольской области от 08.02.19 г.).
  • Для применения сниженной ставки налога на прибыль согласно правилам международного договора Украины фактическим получателем дохода должно быть лицо, которое не только владеет правом на получение дохода (является непосредственным выгодополучателем), но и, согласно международной практике применения соглашений об избежании двойного налогообложения, определяет дальнейшую экономическую судьбу дохода. То есть бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, которое является агентом, номинальным держателем (номинальным владельцем) или только посредником в отношении такого дохода (Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 09.10.17 г. № 2179/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). То есть для целей налогообложения в соответствии с международным договором нерезидент не может быть посредником. Он должен быть непосредственным владельцем такого дохода.
  • Справка может быть востребована налоговым агентом, выплачивающим дивиденды нерезиденту, или налоговыми органами для решения вопроса возмещения (возврата) излишне уплаченного налога.
  • В случае непредставления (несвоевременного представления) справки нерезидентом во время выплаты дохода в виде дивидендов налогообложение осуществляется на общих основаниях по ставке, определенной пп. 141.4.2 НК.
  • Если на момент выплаты дивидендов нерезидент не предоставил справку и с него удержан налог на общих основаниях по ставке 15 %, но он имеет право на налогообложение доходов по ставкам, установленным международным договором, то может быть применена процедура возмещения (возврата) уплаченного налога путем возврата разницы между удержанной суммой налога и суммой, подлежащей уплате в соответствии с условиями международного договора (письмо ГФС от 09.06.16 г. № 12680/6/99-99-15-02-02-15).

Требование легализации означает, что справка пользуется доказательной силой официального документа на территории Украины при условии:

Полная версия доступна только подписчикам
Подпишитесь на онлайн сервисы для бухгалтеров и кадровиков Uteka. Получите полный доступ библиотеки безопасных решений, которые делают вашу работу более эффективной.
Что входит в подписку?
Готовые решения
и примеры
Мгновенная активация
доступа
Возможность задать
вопрос эксперту
Ежедневные
обновления
Доступ к эксклюзивным
материалам
Открытый архив
материалов с 2015 года
Популярное
05.04.2025
Продление срока полезного использования полностью самортизированных основных средств
Ситуация из практики: срок, определенный при первоначальном признании объекта основных средств (далее – ОС), уже истек, а актив продолжает использоваться. НП(С)БУ 7 предусмотрено, что срок полезного использования (эксплуатации) объекта ОС пересматривается в случае изменения ожидаемых экономич...
23.06.2025
Какие документы должен иметь водитель для приема на работу
В статье рассмотрено, какие документы нужно требовать от водителя при приеме его на работу. При выполнении трудовых обязанностей водитель отвечает за транспортное средство (далее – ТС), пассажиров, груз. Поэтому работодатель, принимая человека на такую должность, должен проверить, есть ли у не...
23.04.2025
Бесплатное получение ОС от резидента
Предприятие может получить объект основных средств (далее – ОС) как за плату, так и бесплатно. В последнем случае бухгалтеров обычно интересует, как определить стоимость объекта, по которой его нужно оприходовать и каким документом подтвердить такую стоимость. В статье расскажем, как документа...
Новое
23.06.2025
В отчетном месяце не было налогооблагаемых операций: нужно ли распределять входящий НДС?
В отчетном месяце были только операции, не облагаемые НДС? И вы не знаете, нужно ли в таком случае производить распределение входящего НДС и начислять компенсирующие обязательства? В статье мы ответим на этот вопрос, а также объясним, как начислять налоговые обязательства в случае предоплаты за неск...
23.06.2025
Трудоустройство иностранцев: нюансы оформления
В статье рассмотрено, какие требования законодательства нужно соблюдать работодателям в случае приема на работу иностранцев, а также какие документы следует оформить как работодателю, так и работнику-иностранцу. Украинская компания хочет пригласить на работу специалиста, являющегося иностранным граж...
23.06.2025
Можно ли подать уточняющую декларацию, если есть налоговое уведомление-решение?
Рассмотрена ситуация из практики читателя относительно возможности самостоятельного исправления ошибки после того, как получено налоговое уведомление-решение. Ситуация. У предприятия (ООО) уже давно нет операций. В декларации по налогу на прибыль есть убыток прошлых лет, который переносится через пр...
Лучшие материалы