Дефенс Сіті – новий бізнес-простір для підприємств оборонної промисловості

Законом від 21.08.2025 № 4577-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу» (далі – Закон № 4577), який набрав чинності з 05.10.2025, унесено, зокрема, зміни до Податкового кодексу України (далі – ПКУ), а також до Закону від 21.06.2018 № 2469-VIII «Про національну безпеку України» (далі – Закон № 2469). Ці зміни пов’язані із запровадженням нового правового режиму – Дефенс Сіті (Defence City), який, як зрозуміло із його назви (defence – оборона, захист), призначений для стимулювання розвитку оборонно-промислового комплексу через надання податкових, митних та регуляторних пільг підприємствам – резидентам Дефенс Сіті.

У статті розглянемо, хто і за яких умов може отримати статус резидента Дефенс Сіті, яку пільгу з податку на прибуток матимуть такі резиденти, а також які наслідки їх очікують у разі втрати статусу через порушення вимог законодавства.

Резидентство Дефенс Сіті: законодавчі основи

Для запровадження та реалізації правового режиму Дефенс Сіті до Закону № 2469 було додано розділ V-1 (ст. 36–42) з такою ж назвою. Згідно з нормами цього розділу:

• резидентом Дефенс Сіті є юридична особа, якій надано цей статус відповідно до Закону № 2469 та яка згідно з інформацією, що міститься у реєстрі Дефенс Сіті, продовжує перебувати у такому статусі (п. 1 ст. 36 Закону № 2469);
• реєстр Дефенс Сіті – це система накопичення, обробки, обліку, захисту та надання інформації про юридичних осіб, які перебувають або перебували у статусі резидентів Дефенс Сіті (п. 1 ст. 37 Закону № 2469).

Реєстр Дефенс Сіті створюється Кабміном, ним же визначається порядок його ведення. При цьому держателем реєстру є Міноборони (п. 2, 3 ст. 37 Закону № 2469).

Зазначимо, на дату публікації цієї статті форму і порядок ведення реєстру Кабміном ще не оприлюднено.

Хто може стати резидентом Дефенс Сіті?

Резидентом Дефенс Сіті може бути виключно платник податку на прибуток за умови (п. 5 ст. 37 Закону № 2469):

• виконання вимог щодо частки кваліфікованого доходу (див. далі) за попередній календарний рік;
• відсутності забороняючих обставини (див. далі).

Розглянемо ці умови докладніше, керуючись нормами п. 6 ст. 37 Закону № 2469.

Що слід вважати кваліфікованим доходом претендента на резидентство Дефенс Сіті?

До кваліфікованого доходу відносяться доходи:

• від реалізації (постачання) оборонних товарів власного виробництва, виконання робіт;
• надання послуг з розроблення, виготовлення, ремонту, модернізації або утилізації оборонних товарів;
• у грошовій формі, отримані як благодійна допомога і використані для виробництва та постачання оборонних товарів.

Також до кваліфікованого доходу юрособи, яку було залучено до виконання державного контракту (договору) з оборонних закупівель на умовах співвиконавця/субпідрядника, включається дохід від реалізації матеріалів, компонентів та складових частин, що були поставлені (відвантажені) такою особою на користь резидента Дефенс Сіті для безпосереднього виготовлення оборонних товарів власного виробництва за відповідним державним контрактом (договором) з оборонних закупівель. При цьому участь співвиконавця/субпідрядника у виконанні державного контракту (договору) з оборонних закупівель має бути підтверджено відповідним державним замовником.

Яким має бути розмір частки кваліфікованого доходу в загальному доході юрособи для отримання статусу резидента Дефенс Сіті?

Частка кваліфікованого доходу претендента на резидентство Дефенс Сіті має становити не менше:

• 50 % загального доходу юрособи – для суб’єктів літакобудування;
• 75 % загального доходу – для інших юросіб.

Які показники має враховувати юрособа – претендент на резидентство при визначенні частки кваліфікованого доходу?

Юрособа має враховувати показники своєї фінансової звітності за річний звітний період, що передує дню звернення за отриманням статусу резидента Дефенс Сіті. При цьому слід вважати, що:

• загальний дохід юрособи – це доходи, визначені за правилами бухгалтерського обліку. Тобто це сума показників усіх «доходних» рядків з форми № 2 (№ 2м, № 2мс);
• оборонні товари – це озброєння, військова та спеціальна техніка (зокрема, безпілотні системи, засоби радіоелектронної боротьби та розвідки, активні засоби протидії технічним розвідкам), зброя і боєприпаси.

Хто не може бути резидентом Дефенс Сіті?

Обставини, які не дозволяють юрособі отримати резидентство Дефенс Сіті, наведено у п. 7 ст. 37 Закону № 2469. Зокрема, не може бути резидентом Дефенс Сіті юрособа, яка:

• зареєстрована на території та/або відповідно до законодавства іноземної держави;
• не є платником податку на прибуток;
• має податковий борг та/або заборгованість із сплати ЄСВ, сукупний обсяг яких становить більше 10 мінімальних заробітних плат (виходячи з розміру МЗП, встановленої на 1 січня поточного календарного року);
• внесена до Реєстру неприбуткових установ та організацій;
• порушила вимоги законодавства щодо розкриття інформації про кінцевих бенефіціарних власників та/або подання інформації про структуру власності юридичної особи і не усунула вчинене порушення;
• прямим або опосередкованим власником часток (акцій) у статутному капіталі якої є держава-агресор, або юрособа, зареєстрована відповідно до законодавства такої держави, або фізична особа, яка є резидентом та/або громадянином такої держави;
• визнана банкрутом або щодо якої порушено провадження у справі про банкрутство;
• перебуває у процесі припинення, крім перетворення;
• місцезнаходженням якої є тимчасово окупована територія України та/або яка здійснює діяльність на тимчасово окупованій території та ін.

Реєстраційні формальності

Для набуття статусу резидента Дефенс Сіті заявник звертається до Міноборони із відповідною заявою та документами. У п. 1, 2 ст. 38 Закону № 2469 зазначено, яку інформацію має містити заява, а також наведено перелік документів, що додаються до заяви.

Міноборони розглядає подану заяву та додані до неї документи протягом 10 робочих днів.

Зауважте, що в деяких випадках Міноборони може:

• або повернути заяву без розгляду (з підстав, що наведені в п. 5 ст. 38 Закону № 2469);
• або відмовити заявнику в набутті статусу резидента Дефенс Сіті (підстави для відмови наведено у п. 8 ст. 38 Закону № 2469).

Якщо підстави для відмови відсутні, то Міноборони приймає рішення про надання юрособі статусу резидента Дефенс Сіті. Одночасно з таким рішенням вноситься відповідний запис до реєстру Дефенс Сіті, а витяг з реєстру надсилається заявнику.

Звіт про відповідність резидента Дефенс Сіті

За правилами ст. 41 Закону № 2649 резиденти Дефенс Сіті мають підтверджувати своє резидентство шляхом подання звіту про відповідність вимогам цього Закону. Форму, порядок подання та розгляду такого звіту має бути встановлено Кабміном.

У п. 3 ст. 41 Закону № 2649 зазначено, що звіт про відповідність повинен включати, зокрема, інформацію:

• про відповідність резидента Дефенс Сіті всім вимогам, визначеним ст. 37 Закону № 2649;
• розмір частки кваліфікованого доходу, отриманого резидентом Дефенс Сіті за звітний період, у його загальному доході за цей період;
• виконання у звітному році договорів, якими підтверджується обсяг кваліфікованого доходу.

Крім того, невід’ємними додатками до звіту є:

• річна фінансова звітність резидента Дефенс Сіті;
• звіт суб’єкта аудиторської діяльності, який має право проводити обов’язковий аудит фінансової звітності підприємств, що становлять суспільний інтерес, за результатами перевірки звіту про відповідність;
• інші визначені Кабміном документи, які підтверджують наведену у звіті про відповідність інформацію.

Коли подається звіт про відповідність резидента Дефенс Сіті?

Цей звіт має подаватися до Міноборони щороку не пізніше 1 червня року, наступного за звітним.

Перший звіт про відповідність подається юрособою із статусом резидента Дефенс Сіті за період з 1 січня по 31 грудня того календарного року, в якому юрособі надано статус резидента Дефенс Сіті. Тобто якщо юрособа отримає цей статус у 2026 році, то не пізніше 1 червня 2027 року треба подати звіт і відповідні документи (див. вище).

Зазначимо, що звіт про відповідність разом із додатками має також подаватися до Мінобороні юрособою – претендентом на отримання статусу резидента Дефенс Сіті разом із заявою про надання такого статусу (п. 2 ст. 38 Закону № 2649).

Пільги з податку на прибуток

Як ми уже згадали, тимчасово, а саме до 1 січня 2036 року, але не пізніше року вступу України до Європейського Союзу, справляння податків і зборів для платників податків – резидентів Дефенс Сіті здійснюється з огляду на особливості, визначені п. 76 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

У цій статті ми розглянемо пільгу з податку на прибуток. А до інших пільг повернемося пізніше.

Щоб отримати право на «прибуткову пільгу», платник податку на прибуток – резидент Дефенс Сіті має подати заяву про звільнення від оподаткування прибутку.

Заява подається до контролюючого органу за місцем реєстрації платника податку – у порядку, визначеному п. 42.4 ПКУ. Форма заяви – довільна.

Контролюючий орган може відмовити у наданні пільги, якщо за результатами розгляду заяви буде встановлено, що платник податку:

• не має статусу резидента Дефенс Сіті;
• є резидентом Дія Сіті;
• під час подання заяви цим заявником не було дотримано порядок, установлений п. 76 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Якщо протягом 10 робочих днів з дня отримання заяви контролюючим органом не відмовлено платнику у застосуванні пільги, заява вважається прийнятою.

Чи існують обмеження для надання резиденту Дефенс Сіті права на застосування пільгових правил оподаткування?

Так, застосування пільг з податку на прибуток допускається за умови одночасного виконання низки вимог, а саме якщо платник податку:

• має статус резидента Дефенс Сіті;
• не є резидентом Дія Сіті;
• не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь власників корпоративних прав, крім випадків, коли дивіденди (прирівняні до них платежі) підлягають сплаті до державного бюджету або якщо власниками корпоративних прав є державні підприємства, установи, організації або господарські товариства, 100% акцій (часток) яких належать державі або іншому господарському товариству, 100 % акцій (часток) якого належать державі;
• не має встановлених порушень своїх податкових обов’язків з подання звітності та/або документів (повідомлень), передбачених ст. 39 і 39² ПКУ щодо трансфертного ціноутворення, і обов’язків контролюючих осіб щодо контрольованих іноземних компаній відповідно.

Який період діяльності резидента Дефенс Сіті підпадає під звільнення від оподаткування прибутку?

Прибуток резидента Дефенс Сіті звільняється від оподаткування починаючи з першого числа першого місяця наступного календарного кварталу після подання таким резидентом заяви про звільнення від оподаткування прибутку і до першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду, в якому право на застосування такого звільнення буде припинено (див. далі).

Виходить, якщо юрособа – резидент Дефенс Сіті не подасть заяву про звільнення від оподаткування прибутку до кінця 2025 року, то з 1 січня 2026 року не зможе отримати пільгу з податку на прибуток.

Але зараз річ не в спритності самої юрособи... Адже поки Кабмін не розробить і не оприлюднить необхідні для набуття юрособами статусу Дефенс Сіті підзаконні акти (див. вище), ніхто не зможе отримати цей статус і почати використовувати податкові пільги.

Який звітний період установлено для резидентів Дефенс Сіті?

Для платників податку на прибуток, що мають право на пільгу, податковими (звітними) періодами є календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація з податку на прибуток заповнюється наростаючим підсумком.

Чи передбачено обмеження для застосування пільги з податку на прибуток?

Так, резидент Дефенс Сіті, заяву про звільнення від оподаткування прибутку якого прийнято контролюючим органом, має дотримуватися певних обмежень і умов використання прибутку. Головне – прибуток має бути спрямовано на розвиток діяльності резидента Дефенс Сіті.

Розглянемо докладніше умови звільнення прибутку від оподаткування (пп. 76.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Умова 1. Термін використання звільненого від оподаткування прибутку

Прибуток юрособи має бути повністю використано до 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком.

В іншому разі платник податку зобов’язаний нарахувати на невикористану частину звільненого від оподаткування прибутку та сплатити податкове зобов’язання з податку на прибуток за результатами податкового (звітного) періоду, на який припадає граничний строк використання звільненого від оподаткування прибутку або його частини.

Умова 2. Напрями використання звільненого від оподаткування прибутку

Прибуток має бути направлено юрособою:

• на створення або переоснащення матеріально-технічної бази;
• створення, придбання, модернізацію, відновлення, ремонт, переоснащення основних засобів, включно з будівництвом виробничих та технологічних споруд;
• удосконалення технологічних та виробничих процесів;
• впровадження новітніх технологій;
• придбання прав на об’єкти інтелектуальної власності для виконання державного контракту (договору) оборонних закупівель;
• витрати на дослідження, виготовлення нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин;
• придбання корпоративних прав (у т. ч. шляхом формування статутного капіталу) суб’єктів господарювання оборонно-промислового комплексу (за умови що емітент корпоративних прав не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь усіх власників корпоративних прав протягом строку застосування резидентом Дефенс Сіті звільнення від оподаткування прибутку).

Використання звільненого від оподаткування прибутку за іншими напрямами вважається нецільовим використанням.

До чого має бути готовим бухгалтер резидента Дефенс Сіті?

Говорити про щось конкретно поки зарано. Адже ми ще не маємо підзаконних документів від Кабміну (зокрема, методики розрахунку кваліфікованого доходу, оновленої під нововведення декларації з податку на прибуток тощо).

Можемо тільки припустити, що бухгалтеру доведеться визначати фінрезультат від пільгової діяльності і як наслідок – вести окремий бухоблік доходів і витрат з пільгової діяльності, скориставшись спеціальними субрахунками. Також перед бухгалтером постане питання про розділення загальних для пільгової і непільгової діяльності витрат.

У бухобліку на суму звільненого від оподаткування прибутку роблять проведення:

• Дт 98 «Податок на прибуток» – Кт 641 «Розрахунки за податками» (субрахунок для податку на прибуток) та Дт 641 – Кт 48 «Цільове фінансування і цільові поступлення».

Чи можна відмовитися від пільги у вигляді звільнення від оподаткування прибутку? На які наслідки слід очікувати резиденту Дефенс Сіті в такому разі?

Платник податку – резидент Дефенс Сіті може за власним бажанням подати заяву про припинення звільнення від оподаткування прибутку – не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку року, з якого такий платник планує відмовитися від застосування звільнення від оподаткування прибутку. Але! Це можна зробити не раніше ніж після завершення наступного календарного року після початку використання права на застосування звільнення.

Наприклад, звільнення прибутку від оподаткування (використання пільги) прийшлося на 2026 рік. Тоді відмовитися від застосування цієї пільги можна тільки з 2028 року – після завершення 2027 року. Заяву з відмовою слід подати за 15 календарних днів до початку 2028 року.

Увага! У разі припинення резидентства Дефенс Сіті (на підставі відповідної заяви) або в разі подання заяви про припинення звільнення від оподаткування прибутку без припинення резидентства Дефенс Сіті такий платник податку зобов’язаний за підсумками податкового (звітного) періоду, в якому він подав відповідну заяву, визначити податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств у загальному порядку. Тобто юрособі із нашого прикладу доведеться визначити об’єкт оподаткування і нарахувати/сплатити податок на прибуток за ставкою 18 % за 2027 рік.

Крім того, за наявності залишку невикористаного звільненого від оподаткування прибутку, строк використання якого не закінчився станом на дату подання відповідної заяви, юрособі доведеться також нарахувати на таку частину та сплатити податкове зобов’язання з податку на прибуток.

Як «карають» резидентів Дефенс Сіті за порушення пільгових норм?

Наслідки для порушників будуть не такими, як для резидентів Дефенс Сіті, що самостійно прийняли рішення відмовитися від пільг (див. вище).

Так, у разі втрати статусу резидента Дефенс Сіті або порушення передбачених пп. 76.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ вимог платник втрачає право на звільнення від оподаткування прибутку з першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду, в якому це сталося (див. вище). Нагадаємо, податковими (звітними) періодами для резидентів Дефенс Сіті є квартал, півріччя, три квартали, рік.

При цьому платник податку протягом 30 календарних днів після втрати статусу резидента Дефенс Сіті або не пізніше наступного дня після вчинення порушення зобов’язаний:

• подати уточнюючу (уточнюючі) податкову декларацію з податку на прибуток;
• нарахувати та сплатити податкове зобов’язання з податку на прибуток;
• нарахувати та сплатити пеню відповідно до норм ст. 129 ПКУ.

Податкові зобов’язання і пеня нараховуються починаючи з першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду, в якому виникли обставини невідповідності вимогам до резидента Дефенс Сіті, що стало підставою для прийняття рішення про втрату статусу резидента Дефенс Сіті, або було вчинено порушення передбачених цим підпунктом вимог.

При цьому встановлені ст. 102 ПКУ строки давності (1 095 дня/2 555 дня) не застосовуються!

Висновки

1. Отримати статус резидента Дефенс Сіті юрособи зможуть тільки після видання підзаконних актів і оприлюднення відповідної методики Кабміном. А отже, і отримати пільги з податку на прибуток, передбачені для резидентів Дефенс Сіті, вони поки не можуть.
2. Обирати застосування «прибуткової» пільги потрібно обережно – з огляду на те, що застосування і подальша самостійна відмова від пільги з податку на прибуток означатиме визначення об’єкта оподаткування заднім числом. Порушникам, крім зобов’язань з податку на прибуток, доведеться нараховувати також і пеню.
3. Інші пільги для резидентів Дефенс Сіті (зокрема, щодо сплати деяких обов’язкових платежів, експорту товарів військового призначення) ми розглянемо в наступних статтях, скоріше уже в 2026 році.