Складаємо РК при поверненні товару

Зі статті ви дізнаєтеся, як оформити розрахунок коригування (далі – РК) у випадку повернення товару та як відобразити результати коригування в декларації з ПДВ (далі – декларація).

Коли складають РК

Повернення товару – одна з підстав для проведення коригування податкових зобов'язань постачальника та податкового кредиту покупця на підставі РК (п. 192.1 ПК).

Хто виписує та реєструє РК

РК складає постачальник – зареєстрований платник ПДВ, який раніше виписав податкову накладну (далі – ПН), до якої й оформляється РК (п. 21 Порядку № 1307).

РК реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) таким чином:

• покупцем – якщо оформляється до ПН, виписаної платнику ПДВ;
• постачальником – якщо оформляється до ПН, яка не підлягає видачі покупцю.

Як заповнити РК

Розділ А заповнюється на підставі даних розділу Б. Розглянемо порядок заповнення розділу Б у різних ситуаціях.

Повернення неоплаченого товару

При повному поверненні товару розділ Б заповнюється так:

• у графі 1 вказується порядковий номер рядка ПН, що коригується (ЗІР, категорія 101.15);
• графі 2 – причина коригування «Поверненния товару або авансових платежів»;
• графі 3 – номенклатура товарів (послуг), відносно яких проводиться коригування;
• графах 4.1–4.3, 5, 6 – значення із ПН, до якої оформляється РК;
• графі 7 – кількість товарів (послуг), на яку зменшується кількість товарів (послуг) у ПН, до якої складається РК, зі знаком «–»;
• графі 8 – фактична ціна коригованих товарів (послуг) із ПН, до якої оформляється РК;
• графи 9 і 10 не заповнюються.

ПРИКЛАД 1
01.02.18 р. ТОВ «Геракл» (ІПН 555555555555) відвантажив ТОВ «Троян» (ІПН 333333333333) 10 міжкімнатних дверей (код УКТЗЕД 4418 20) вартістю 3 600 грн/шт. (у т. ч. ПДВ – 600 грн.), разом – 36 000 грн. (у т. ч. ПДВ 20 % – 6 000 грн.). У цей же день постачальник виписав ПН № 198, яка 05.02.18 р. була зареєстрована в ЄРПН. У подальшому з'ясувалося, що товар виявився бракованим. Покупець 23.03.18 р. повернув усю партію товару. На цю дату постачальник оформив РК.

На підставі наявних даних заповнимо РК (див. фрагмент 1).

При поверненні товару, фактична ціна постачання якого була нижча від ціни придбання або звичайної, постачальник складає два РК:

• один – до ПН, виданої покупцю;
• другий – до ПН, складеної на різницю (суму перевищення). Такий РК покупцю не видається й реєструється в ЄРПН постачальником.

ПРИКЛАД 2
ТОВ «Геракл» (ІПН 555555555555) 24.03.18 р. відвантажило ТОВ «Троян» (ІПН 333333333333) 2 вікна (код УКТЗЕД 4418 10) договірною вартістю 5 000 грн/шт. (крім того ПДВ 20 % – 1 000 грн.). Ціна придбання – 6 000 грн. (крім того ПДВ 20 % – 1 200 грн.). На суму постачання – 10 000 грн. (крім того ПДВ 20 % – 2 000 грн.) була складена та видана покупцю ПН № 25. На різницю між ціною придбання та фактичною ціною була виписана ПН № 26 з типом причини «15». Отримані вікна покупець повернув 16.04.18 р. (виявив брак).

Заповнимо РК до ПН № 26, складеної на суму перевищення (див. фрагмент 2).

При поверненні частини товару РК оформляється із причиною коригування «Зміна кількості». Розділ Б РК буде містити по два рядки для коригування кожної позиції товару:

1) у першому рядку мінусується рядок із ПН, яка підлягає коригуванню. При цьому:

• у графі 1 вказується номер рядка, який повинен збігатися з номером відповідного рядка із ПН;
• графі 2 – причина коригування «Зміна кількості»;
• графі 3 – номенклатура товарів (послуг), відносно яких проводиться коригування;
• графах 4.1–4.3, 5, 6 – значення із ПН, до якої оформляється РК;
• графі 7 – кількість товарів (послуг), зазначена в ПН, до якої складається РК, зі знаком «–»;
• графі 8 – фактична ціна коригованих товарів (послуг) із ПН, до якої оформляється РК;
• графи 9 і 10 не заповнюються;

2) у другому рядку наводяться дані про фактично поставлений товар. При цьому:

• у графі 1 вказується порядковий номер, якого не було в ПН (наприклад, якщо в ПН було всього 7 рядків, то цей рядок РК повинен мати номер 8);
• графах 3-6 – значення із ПН, до якої оформляється РК;
• графі 7 – фактична кількість товарів (послуг), яка було поставлена покупцю;
• графі 8 – ціна коригованих товарів (послуг) із ПН, до якої виписується РК;
• графи 9 і 10 не заповнюються.

ПРИКЛАД 3
ТОВ «Геракл» (ІПН 555555555555) 24.03.18 р. відвантажило ТОВ «Троян» (ІПН 333333333333) 10 вікон (код УКТЗЕД 4418 10) договірною вартістю 5 000 грн/шт. (крім того ПДВ 20 % – 1 000 грн.). Після постачання товару покупець повернув 2 бракованих вікна.
Коригування проводиться в рядку 2 ПН, а всього в ПН 4 рядки.

На підставі цих даних заповнимо РК (див. фрагмент 3).

Повернення оплаченого товару

РК складається на дату повернення грошей (ЗІР, категорія 101.15). Тобто якщо спочатку був повернутий товар, а потім сплачені за нього гроші, то РК оформляється на дату повернення грошей.

Порядок заповнення РК такий же, як і при поверненні неоплаченого товару.

ПРИКЛАД 4
01.02.18 р. ТОВ «Геракл» (ІПН 555555555555) отримало оплату від ТОВ «Троян» (ІПН 333333333333) за 10 міжкімнатних дверей (код УКТЗЕД 441820) вартістю 3 000 грн/шт. (крім того ПДВ 20 % – 600 грн.), разом – 30 000 грн. (крім того ПДВ 20 % – 6 000 грн.). Після цього:

• 05.03.18 р. товар був поставлений покупцю;
• 02.04.18 р. покупець повернув усю партію товару (виявилася бракованою);
• 03.04.18 р. постачальник повернув передоплату.

На дату повернення передоплати постачальник оформив РК (див. фрагмент 4).

Як відобразити РК у декларації

Результати оформлених РК відображаються в декларації так:

• коригування податкових зобов'язань – у рядку 7 колонки А. Майте на увазі, що в цьому рядку відображаються коригування обсягів постачань, звільнених від оподаткування. При цьому необхідно заповнити таблицю 1 додатка 1 до декларації;
• коригування податкового кредиту – у рядку 14. При цьому заповнюється таблиця 2 додатка 1.

Висновки

При поверненні товару складають РК. При повному поверненні товару вказується причина коригування «Поверненния товару або авансових платежів», а при частковому – «Зміна кількості».