Чому місце провадження діяльності має значення для підприємця-єдинника?

Чому виникло запитання? Місце провадження діяльності є одним із реквізитів заяви про застосування спрощеної системи оподаткування (форму затверджено наказом Мінфіну від 16.07.2019 № 308, електронний ідентифікатор форми F0102003) (далі – заява). Воно може або збігатися з місцем реєстрації підприємця (його податковою адресою), або ні.

У чому небезпека? Важливо, щоб відомості про місце провадження діяльності були правильними. Адже в противному разі може виникнути ситуація, коли підприємцю доведеться відмовитися від застосування спрощеної системи оподаткування.

Про що стаття? Ми розглянемо, як підприємцю визначити місце провадження діяльності залежно від виду госдіяльності, у тому числі якщо підприємець здійснює діяльність у сфері ЗЕД, а також коли та у який спосіб йому потрібно подати заяву для внесення змін у відомості про місце провадження діяльності.

Що означає поняття «місце провадження діяльності»?

Місцем провадження діяльності є місце, де підприємець фактично здійснює свою діяльність. І це не обов’язково місце його реєстрації (податкова адреса): підприємець має право працювати будь-де – в іншому адміністративному районі, іншому місці і навіть за кордоном. Крім того, у підприємця може бути декілька місць провадження діяльності, але про кожне з них він має повідомити ДПС.

Тепер нагадаємо, що у платників єдиного податку (далі – ЄП) першої та другої групи розмір фіксованої ставки ЄП встановлюються сільськими, селищними, міськими радами залежно від виду господарської діяльності (п. 293.2 Податкового кодексу, далі – ПК).

Причому в разі здійснення єдинниками першої та другої груп:

• кількох видів господарської діяльності – застосовується максимальний розмір ставки ЄП, установлений для таких видів госдіяльності (п. 293.6 ПК);
• господарської діяльності на територіях більш як однієї сільської, селищної, міської ради – застосовується максимальний розмір ставки ЄП, установлений ст. 293 ПК для відповідної групи таких єдинників (п. 293.7 ПК).

Інформація про місце провадження діяльності зазначається в п. 6 заяви. Там у таблиці треба навести такі відомості, як:

• код за КОАТУУ відповідно до КОАТУУ, затвердженого наказом Держстату від 31.10.1997 № 659 (ЗІР, категорія 107.01.01);
• область, район, населений пункт;
• вулиця, номер будинку, офісу (квартири);
• індекс.

Що буде, якщо місце провадження діяльності зазначено неправильно?

Припустимо, підприємець поміняв місце ведення діяльності, але забув повідомити про це податковий орган, у якому перебуває на обліку. Через це не було внесено відповідні зміни в Реєстр платників єдиного податку (далі – Реєстр). Погодьтеся, таке часто трапляється на практиці.

Чим загрожує така ситуація підприємцеві: чи можуть його позбавити права бути на ЄП чи оштрафувати?

На думку податківців, у цьому випадку підприємця можуть позбавити статусу платника ЄП на підставі п. 299.11 ПК (ЗІР, категорія 107.01.04).

Аргументи ДПС такі: оскільки до Реєстру вносяться відомості про платника ЄП, у разі їх зміни платник ЄП має подати заяву, де зазначити актуальну інформацію (п. 299.7, пп. 298.3.1 ПК). Також податківці зазначають, що штрафів саме за неподання заяви для внесення змін про місце провадження діяльності не встановлено.

Нагадаємо, що заява з позначкою «Внесення змін» подається (п. 298.5, 298.6 ПК):

• платниками ЄП першої і другої груп – не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулися зміни. Зверніть увагу! Нова ставка ЄП застосовується починаючи з місяця, у якому подано заяву про внесення змін до Реєстру (ЗІР, категорія 107.01.05);
• платниками ЄП третьої групи – не пізніше останнього дня кварталу, в якому відбулися такі зміни.

Проте є аргумент, який захищає єдинника в такій ситуації. Йдеться про колізію між нормами ПК. Нагадаємо, що перелік підстав, коли реєстрацію платника ЄП може бути анульовано, наведено в п. 299.10 ПК. І серед них немає такої підстави, як «невнесення змін стосовно місця провадження діяльності». Водночас у п. 299.11 ПК, на який посилаються податківці (див. вище), зазначено, що в разі виявлення ДПС під час проведення перевірок порушень платником ЄП першої – третьої груп вимог, установлених гл. 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розд. XIV ПК, анулювання реєстрації платника ЄП першої – третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому допущено порушення. У такому випадку суб’єкт господарювання має право знову обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття такого рішення контролюючим органом.

Як бачимо, є суперечність між двома нормами ПК, а отже, ситуація має трактуватися на користь платника податків (пп. 4.1.4 ПК). Проте на практиці платнику найімовірніше доведеться відстоювати свої права в суді.

Як визначити місце провадження діяльності?

Норми ПК не містять правил визначення місць провадження діяльності підприємців, тому будемо керуватися роз’ясненнями ДПС.

Таблиця-підказка. Визначення місця провадження діяльності підприємців на єдиному податку