Декларація підприємця – єдинника першої – третьої груп

Співпраця підприємства з підприємцем-єдинником: як убезпечити себе при оптимізації

Після закінчення звітного періоду фізособи – платники єдиного податку (далі – ЄП) повинні заповнити та подати контролюючому органу декларацію з ЄП. При цьому наказом Мінфіну від 09.12.20 р. № 752 були внесені зміни до колишньої форми звітності, затвердженої наказом Мінфіну від 19.06.15 р. № 578. Оновлена форма декларації платника ЄП – фізособи-підприємця (далі – декларація) подається єдинниками, починаючи зі звітних періодів 2021 року. У консультації розповімо про особливості заповнення нової форми декларації та правила її подання.

Порядок подання декларації та сплати ЄП

Нагадаємо правила подання звітності та сплати ЄП фізособами-єдинниками.

Єдинники першої та другої груп звітують за підсумками року (п. 294.1 ПК). Вони подають декларацію до органу ДПС у строк, установлений для річного податкового (звітного) періоду (п. 296.2 ПК), тобто протягом 60 календарних днів (далі – к. д.) після закінчення звітного року (пп. 49.18.3, п. 296.2 ПК). А податок сплачують шляхом сплати щомісячних авансових внесків – не пізніше 20-го числа поточного місяця (п. 295.1 ПК).

Нагадаємо, в єдинників першої та другої груп розмір ЄП не залежить від суми отриманого доходу (п. 293.1, 293.2 ПК). Але тільки якщо вони не порушували правил, установлених для їхніх груп (див. докладніше в матеріалі «Порушення умов застосування спрощенки: що очікує єдинника»).

У яких випадках платникам ЄП першої та другої груп слід відзвітувати в строк, установлений для подання квартальної звітності?

Декларацію доведеться подати протягом 40 к. д. після закінчення звітного періоду (пп. 296.5.1 ПК) у випадку:

• перевищення граничного обсягу доходу, передбаченого п. 291.4 ПК для певної групи;
• переходу на сплату ЄП за ставками, установленими для більш високої (другої або третьої) групи;
• відмови від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на загальну систему.

У якому порядку звітують єдинники третьої групи?

Звітним періодом для єдинників третьої групи є квартал (п. 294.1 ПК). Вони подають декларацію до органу ДПС у строки, установлені для квартального податкового (звітного) періоду (п. 296.3 ПК), тобто протягом 40 к. д. після закінчення кварталу (пп. 49.18.2, п. 296.3 ПК).

Наприклад, декларацію за I квартал 2021 року потрібно подати не пізніше 10 травня, але це вихідний (перенесення 9 травня). Тому граничний строк подання переноситься на 11 травня (вівторок). Сплатити ЄП потрібно протягом 10 к. д. після закінчення строку подання декларації за податковий (звітний) квартал (п. 295.3 ПК). Тобто останній день сплати ЄП за I квартал поточного року – 20 травня (четвер).

Нагадаємо, для фізосіб – єдинників третьої групи встановлені ставки ЄП у розмірі 3 % (зі сплатою ПДВ) і 5 % (п. 293.3 ПК). Якщо вони порушували правила, передбачені для їхньої групи, то підвищено ставку 15 % (див. докладніше в матеріалі «Порушення умов застосування спрощенки: що очікує єдинника»).

У які строки подається декларація, якщо протягом року єдинник добровільно переходив із групи в групу?

Після переходу єдинника до нової групи (при дотриманні ним вимог ПК до даної групи) річна декларація подається в строк, передбачений для нової групи (ЗІР, категорія 107.05). Це означає, що єдинники, які перейшли:

• до першої та другої групи, подають декларацію в строк, установлений для річного звітного періоду;
• третьої групи – у квартальний строк.

Які особливості подання звітності фізособами-єдинниками, які протягом року перейшли із загальної на спрощену систему або, навпаки, зі спрощеної на загальну?

У цих випадках єдинники подають податкову декларацію про майновий стан і доходи (далі – майнова декларація) за результатами звітного року, у якому відбувся перехід на спрощену систему оподаткування та зі спрощеної.

Чи повинні новозареєстровані єдинники подавати майнову декларацію?

Усе залежить від того, який саме період уважається для новозареєстрованої фізособи-єдинника першим звітним періодом (пп. 177.5.2, 298.1.2 ПК).

Так, якщо зареєстрований підприємець обрав:

• першу або другу групу платників ЄП і подав відповідну заяву до кінця місяця, у якому відбулася його держреєстрація, то він уважається єдинником із 1-го числа наступного місяця. А до закінчення поточного місяця він перебуває на загальній системі (буде платником ПДФО). Такій фізособі потрібно подати декларацію за період, коли вона мала статус єдинника, і майнову декларацію за результатами звітного року. У майновій декларації йому слід відобразити дані про доходи за період із дати його держреєстрації підприємцем і до дати реєстрації єдинником;
• третю групу платників ЄП і подав відповідну заяву протягом 10 к. д. із дня своєї держреєстрації, то він є платником ЄП за ставкою 5 % уже з 1-го числа місяця, у якому відбулася його держреєстрація. Нагадаємо, обрати ставку «3 % ЄП плюс ПДВ» з дати реєстрації новостворений підприємець не зможе (пп. 4 п. 293.8 ПК) (див. докладніше у матеріалі «Платник ЄП і ПДВ: реєстрація та анулювання»).

Як зміни у формі декларації вплинули на порядок її заповнення та подання?

Крім відомостей про доходи та суми ЄП нова декларація містить додаток 1, де повинна відображатися інформація про суми доходу, нарахованого єдинниками як застрахованими особами, і про суми нарахованого ними ЄСВ за себе. Тобто тепер єдинники будуть заповнювати об’єднану «ЄП + ЄСВ» звітність.

Зазначимо, що правила визначення зобов’язань з ЄП не змінилися. А порядок нарахування та сплати ЄСВ установлено Законом від 08.07.10 р. № 2464-VI (далі - Закон № 2464).

При цьому єдинники:

• першої та другої груп повинні заповнити та подати додаток 1 з ЄСВ-інформацією в складі об’єднаної звітності, яка подається за підсумками року;
• третьої групи подають відомості про суми ЄСВ, нарахованого, обчисленого та сплаченого в порядку, визначеному Законом № 2464 для даної категорії платників, у складі декларації за IV квартал податкового (звітного) року. Такі відомості наводяться в додатку 1 до декларації.

Крім того, додаток 1 може заповнюватися й у позазвітний період – для призначення пенсії або матеріального забезпечення (страхових виплат).

У якому порядку єдинники подають декларацію?

Декларація подається до органу ДПС за місцем податкової реєстрації підприємця. Подати декларацію фізособа-єдинник може одним із таких способів (п. 49.3 ПК):

• особисто або через уповноважену особу;
• поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення;
• засобами електронного зв’язку в електронній формі.

Зазначимо, що декларацію можна подати через електронний кабінет, а також через офіційний вебпортал ДПС. Слід знати, що в єдинників першої, другої та третьої груп коди форм декларації та додатка 1 відрізняються.

Так, для фізосіб-єдинників:

• першої, другої груп оновлена декларація має формат F0103405, додаток 1 – (F0134105);
• третьої групи – декларація – F0103307, додаток 1 – (F0133107).

Основні правила заповнення декларації

Декларація являє собою універсальну об’єднану звітну форму, яка призначена для заповнення фізособами-єдинниками всіх груп відомостей, що стосуються ЄП та ЄСВ. Декларація складається із заголовної частини, 7 основних розділів і додатка 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску».

Вартісні показники в декларації наводяться в гривнях із копійками, із двома десятковими знаками після коми.

Розглянемо докладніше порядок заповнення декларації. Зазначимо, що додаток 1 значною мірою схожий на самостійну декларацію, у якій, зокрема, можна виправляти помилки. У цій консультації особливості заповнення додатка 1 не розглядаються.

Заголовна частина

Цю частину декларації заповнюють усі єдинники.

У полі 01 може бути проставлена позначка:

• «01 – Звітна» – якщо подається звичайна звітна декларація;
• «02 – Звітна нова» – якщо платник податків подає звітну декларацію повторно. Така ситуація виникає, якщо помилка в раніше поданій декларації виявлена до закінчення строку подання декларації за поточний звітний період. Тоді можна встигнути подати нову декларацію замість помилкової;
• «03 – Уточнююча». Така декларація є уточнюючим розрахунком і подається, якщо помилка в раніше поданій декларації виправляється після закінчення строку її подання;
• «04 – Довідково». Ця декларація подається з метою отримання довідки про доходи за інший, відмінний від квартального (річного), період, а також для призначення пенсії або матеріального забезпечення, страхових виплат. При цьому в другому випадку обов’язково вказується тип декларації «Звітна» або «Звітна нова» з додатковою позначкою «Довідково». Тип декларації «Уточнююча» під час подання додатка 1 для призначення пенсії або матеріального забезпечення (страхових виплат) не застосовується.

Зазначимо, що подання довідкової декларації не звільняє платника від обов’язку подання декларації в строк, установлений для квартального (річного) податкового (звітного) періоду.

У полі 02 робиться позначка, що відповідає поточному звітному періоду, за який подається декларація. Також в окремому полі вказується рік, що відповідає звітному періоду. У довідковій декларації в полі «місяць» наводиться:

• для отримання довідки про доходи – номер календарного місяця, за який подається декларація;
• призначення пенсії платником – арабськими цифрами від 1-го до 12-го номер календарного місяця, у якому подається декларація;
• забезпечення реалізації права на матеріальне забезпечення та страхові виплати за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням – арабськими цифрами від 1-го до 12-го номер календарного місяця, у якому настав страховий випадок.

У полі 03 ставляться прочерки. Однак якщо в складі звітної (звітної нової) декларації уточнюються показники минулих звітних періодів, то в цьому полі вказується звітний період, який уточнюється.

У полях 04–07 наводяться відповідні реквізити податкового органу та єдинника.

Нове поле 08 заповнюється єдинником, якщо декларація подається за останній податковий (звітний) період (квартал, півріччя, три квартали), на який припадає дата держреєстрації припинення або переходу на загальну систему оподаткування. При цьому єдинник звільняється від обов’язку подання декларації в строк, визначений для річного податкового (звітного) періоду (п. 294.6, пп. 296.5.1 ПК).

Розділ І

У рядку 09 «Фактична чисельність працівників у звітному періоді» єдинники:

• першої групи ставлять прочерк;
• другої – указують кількість найманих працівників, яка не повинне бути вище 10 (це максимальне число працівників в єдинника другої групи);
• третьої – кількість найманих працівників (без будь-яких обмежень).

До показника цього рядка не входять працівники, які перебувають у відпустці по вагітності та пологах, а також для догляду за дитиною до досягнення нею 3 (6) років; призвані на військову службу під час мобілізації на особливий період (пп. 291.4.1 ПК). Зовнішніх сумісників включають до цього показника, оскільки в ПК не уточнюється, на яких саме умовах (за основним місцем роботи чи сумісництвом) працівники повинні перебувати в трудових відносинах із підприємцем.

Важливий нюанс! Якщо кількість найманих працівників в єдинника в кожному місяці кварталу була різною, то в рядку 09 указується найбільша чисельність працівників за будь-який місяць цього звітного періоду (ЗІР, категорія 107.01.07).

У рядку 10 «Види підприємницької діяльності, які здійснювалися у звітному періоді» наводяться номер і найменування згідно з кодами КВЕД тільки тих видів діяльності, які фактично здійснювалися єдинником у звітному періоді (ЗІР, категорія 107.01.07).

Розділи ІІ та ІІІ

Розділи II і III заповнюються єдинниками першої та другої груп відповідно.

Авансові внески

Єдинники першої та другої груп (у розділах II і III відповідно) декларують із поквартальною розбивкою щомісячні авансові внески з ЄП, що підлягають сплаті. Тобто сума фактично сплачених внесків у цьому випадку не важлива (ЗІР, категорія 107.01.07). Вона буде занесена контролюючим органом до інтегрованої картки платника. При цьому сума перевищення (заниження) фактично сплачених авансових внесків над нарахованими буде вважатися переплатою (недоплатою) з ЄП.

Ставки ЄП установлюються місцевими радами на 1 січня кожного року (п. 293.2 ПК). У 2021 році їх граничний розмір становить:

• для єдинників першої групи – 10 % прожиткового мінімуму, установленого законом для працездатних осіб на 1 січня 2021 року (227 грн);
• єдинників другої групи – 20 % мінімальної зарплати, установленої на 1 січня 2021 року (1 200 грн).

Важливий нюанс! Не відображається в декларації сума несплаченого авансового внеску, якщо за цей період єдинник був звільнений від сплати ЄП (на один календарний місяць у рік на час відпустки, а також на час хвороби згідно з п. 295.5 ПК). Крім того, на заповнення цього показника за 2021 рік впливає карантин. Так, суми авансових внесків не відображаються в декларації за січень – травень цього року, оскільки підприємці першої групи звільняються від сплати ЄП (п. 52⁹ підрозд. 10 розд. XX ПК).

Показники госпдіяльності єдинників (обсяг доходу)

Під час відображення доходу єдинники всіх груп показують окремо дохід, отриманий:

• без порушень умов знаходження у відповідній групі ЄП;
• із порушенням таких умов.

У рядку 01 розд. ІІ (ряд. 03 розд. ІІІ) декларації вказується обсяг доходу за звітний період від провадження госпдіяльності, який обкладається ЄП за фіксованою ставкою для першої (другої) групи.

Рядок 02 розд. ІІ (ряд. 04 розд. ІІІ) декларації призначений для відображення доходів, що обкладаються ЄП за ставкою 15 %. Нагадаємо, за цією ставкою ЄП обкладаються види доходу єдинника першої та третьої груп, перераховані в п. 293.4 ПК (див. докладніше в матеріалі «Порушення умов застосування спрощенки: що очікує єдинника»).

Зазначимо, що якщо єдинник протягом звітного року переходив із першої групи до другої або навпаки, то в декларації за такий рік будуть одночасно заповнені розділи ІІ та ІІІ.

Розділ ІV

У цьому розділі відображаються:

• у рядку 05 – обсяг доходу, що обкладається за ставкою ЄП 3 %;
• рядку 06 – обсяг доходу, що обкладається за ставкою ЄП 5 %;
• рядку 07 – доходи, перераховані в п. 293.4 ПК, які обкладаються ЄП за ставкою 15 %.

Якщо єдинник протягом звітного року переходив із першої (другої) групи до третьої або навпаки, то в декларації будуть одночасно заповнені розд. ІІ (ІІІ) і розд. IV.

Розділ V

Цей розділ заповнюється так:

• у рядку 08 вказується загальний дохід за звітний період, у тому числі й отриманий у результаті порушень умов роботи на ЄП;
• рядку 09 розраховується сума ЄП за підвищеною ставкою 15 %. Цей рядок заповнюється тільки під час отримання забороненого доходу;
• рядку 10 (11) єдинники третьої групи наводять суму податку, розраховану за ставкою 3 %(5 %);
• рядку 12 відображається загальна сума податкових зобов’язань за звітний рік наростаючим підсумком;
• рядку 13 єдинники третьої групи вказують загальну суму податкових зобов’язань із рядка 12 декларації за попередній звітний період року (з урахуванням коригувань зобов’язань за звітні періоди поточного року);
• рядку 14 визначається сума ЄП, що підлягає сплаті.

У платників ЄП першої та другої груп зобов’язання виникнуть, тільки якщо були допущені порушення, у результаті яких ЄП нараховується за ставкою 15 %. За відсутності порушень у рядках 09–14 розд. V такі єдинники проставляють прочерки.

Увага! Якщо протягом поточного року єдинник перейшов із першої (другої) групи до третьої або змінив ставку ЄП з 3 % на 5 % (або навпаки), то вказувати дані про доходи, отримані раніше (у колишній групі або за колишньою ставкою), потрібно наростаючим підсумком у всіх деклараціях за звітний період року.

Розділ VІ

Єдинники (незалежно від групи) заповнюють цей розділ у випадку самостійного виявлення помилки, яка призвела до перекручення податкових зобов’язань з ЄП у минулих звітних періодах. Правила заповнення такі:

• у рядку 15 вказується помилкова сума зобов’язання;
• рядку 16 – уточнена сума зобов’язання;
• рядку 17 – сума, яку слід доплатити до бюджету (за наявності недоплати);
• рядку 18 – сума, зайво сплачена до бюджету (у випадку переплати);
• рядку 19 – штраф у розмірі 5 % суми недоплати;
• рядку 20 – пеня, самостійно нарахована платником податків.

Якщо виправляються помилки минулих років, то платник податків зможе відобразити в розд. VІ тільки результати такого виправлення. А показати в поточній декларації, як вийшла правильна сума за минулий період, немає можливості: форма декларації цього не передбачає.

Увага! Штраф і пеня за карантинний період не нараховуються (п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК).

Новий розд. VІІ

Цей розділ містить один рядок – 21, у якому відображається сума ЄСВ, що підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду. Дані для цього рядка беруться з підсумкового рядка графи 4 розд. 9 додатка 1, де показується помісячно сума доходу, на який нараховується ЄСВ і розраховується необхідна величина – сума ЄСВ.

Таким чином, розділ VII заповнюється тільки під час подання додатка 1 до декларації. У цьому випадку в спеціальному полі в кінці декларації слід зробити позначку про те, що декларація має додаток.

Приклад

У 2021 році дохід єдинника становив:

• у І кварталі – 5 624 000 грн (єдинник був платником другої групи та перевищив гранично допустимий обсяг річного доходу (у 2021 році – 5 004 000 грн) на 620 000 грн);
• у ІІ кварталі – 970 000 грн (єдинник перейшов до третьої групи зі сплатою ЄП за ставкою 5 %).

Покажемо, як єдиннику заповнити «дохідні» розділи декларації за півріччя (див. фрагмент).

Фрагмент